四、計算分析題

1.甲公司債券投資的相關資料如下：

資料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 2030 萬元購入乙公司當日發行的面值總額為2000 萬元的 4 年期公司債券，該債券的票面年利率為 4.2%。債券合同約定，未來 4 年，每年的利息在次年 1 月 1 日支付，本金于 2019 年 1 月 1 日一次性償還，乙公司不能提前贖回該債券，甲公司將該債券投資劃分為持有至到期投資。

資料二：甲公司在取得乙公司債券時，計算確定該債券投資的實際年利率為 3.79%，甲公司在每年年末對債券投資的投資收益進行會計處理。

資料三：2017 年 1 月 1 日，甲公司在收到乙公司債券上年利息后，將該債券全部出售，所得款項 2025 萬元收存銀行。

假定不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。

要求(“持有至到期投資”科目應寫出必要的明細科目)：

(1)編制甲公司 2015 年 1 月 1 日購入乙公司債券的相關會計分錄。

(2)計算甲公司 2015 年 12 月 31 日應確認的債券投資收益，并編制相關會計分錄。

(3)編制甲公司 2016 年 1 月 1 日收到乙公司債券利息的相關會計分錄。

(4)計算甲公司 2016 年 12 月 31 日應確認的債券投資收益，并編制相關會計分錄。

(5)編制甲公司 2017 年 1 月 1 日出售乙公司債券的相關會計分錄。

【答案】

(1)會計分錄：

借：持有至到期投資——成本 2000

——利息調整 30

貸：銀行存款 2030

(2)甲公司 2015 年應確認的投資收益=2030×3.79%=76.94(萬元)

借：應收利息 84(2000×4.2%)

貸：投資收益 76.94

持有至到期投資——利息調整 7.06

(3)會計分錄：

借：銀行存款 84

貸：應收利息 84

(4)2016 年應確認的投資收益=(2030-7.06)×3.79%=76.67(萬元)

借：應收利息 84

貸：投資收益 76.67

持有至到期投資——利息調整 7.33

(5)

借：銀行存款 84

貸：應收利息 84

借：銀行存款 2025

貸：持有至到期投資——成本 2000

——利息調整(30-7.06-7.33)15.61

投資收益 9.39

2.甲公司系生產銷售機床的上市公司，期末存貨按成本與可變現凈值孰低計量，并按單個存貨項目計提存貨跌價準備。相關資料如下：

資料一：2016 年 9 月 10 日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的 S 型機床銷售合同。合

同約定，甲公司應于 2017 年 1 月 10 日向乙公司提供 10 臺 S 型機床，單位銷售價格為 45萬元/臺。

2016 年 9 月 10 日，甲公司 S 型機床的庫存數量為 14 臺，單位成本為 44.25 萬元/臺，該機床的市場銷售市場價格為 42 萬元/臺。估計甲公司向乙公司銷售該機床的銷售費用為 0.18萬元/臺，向其他客戶銷售該機床的銷售費用為 0.15 萬元/臺。

2016 年 12 月 31 日，甲公司對存貨進行減值測試前，未曾對 S 型機床計提存貨跌價準備。

資料二：2016 年 12 月 31 日，甲公司庫存一批用于生產 W 型機床的 M 材料。該批材料的成本為 80 萬元，可用于生產 W 型機床 10 臺，甲公司將該批材料加工成 10 臺 W 型機床尚需投入 50 萬元。該批 M 材料的市場銷售價格總額為 68 萬元，估計銷售費用總額為 0.6 萬元。甲公司尚無 W 型機床訂單。W 型機床的市場銷售價格為 12 萬元/臺，估計銷售費用為 0.1 萬元/臺。

2016 年 12 月 31 日，甲公司對存貨進行減值測試前，“存貨跌價準備——M 材料”賬戶的貸方余額為 5 萬元。

假定不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。

要求：

(1)計算甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型機床的可變現凈值。

(2)判斷甲公司 2016 年 12 月 31 日 S 型機床是否發生減值，并簡要說明理由。如果發生減值，計算應計提存貨跌價準備的金額，并編制相關會計分錄。

(3)判斷甲公司 2016 年 12 月 31 日是否應對 M 材料計提或轉回存貨跌價準備，并簡要說明理由。如果發生計提或轉回存貨跌價準備，計算應計提或轉回存貨跌價準備，并編制相關會計分錄。

【答案】

(1)對于有合同部分，S 型機床可變現凈值=10×(45-0.18)=448.2(萬元); 對于無合同部分，S 型機床可變現凈值=4×(42-0.15)=167.4(萬元)。 所以，S 型機床的可變現凈值=448.2+167.4=615.6(萬元)。

(2)S 型機床中有合同部分未減值，無合同部分發生減值。

理由：

對于有合同部分：S 型機床成本=44.25×10=442.5(萬元)，可變現凈值 448.2 萬元，成本小于可變現凈值，所以有合同部分 S 型機床未發生減值;

對于無合同部分：S 型機床成本=44.25×4=177(萬元)，可變現凈值 167.4 萬元，成本大于可變現凈值，所以無合同部分 S 型機床發生減值，應計提存貨跌價準備=177-167.4=9.6(萬元)。

借：資產減值損失 9.6

貸：存貨跌價準備 9.6

(3)M 材料用于生產 W 機床，所以應先確定 W 機床是否發生減值，W 機床的可變現凈值=10×(12-0.1)=119(萬元)，成本=80+50=130(萬元)，W 機床可變現凈值低于成本，發生減值，據此判斷 M 材料發生減值。M 材料的可變現凈值=(12-0.1)×10-50=69(萬元)，M 材料成本為 80 萬元，所以存貨跌價準備余額=80-69=11(萬元)，因存貨跌價準備——M 材料科目貸方余額 5 萬元，所以本期末應計提存貨跌價準備=11-5=6(萬元)。

借：資產減值損失 6

貸：存貨跌價準備 6

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