四、分析計算題

1. 東方股份有限公司(以下簡稱東方公司)2007年至2010年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

(1)2007年11月1日，東方公司與甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：東方公司收購甲公司持有A公司股份總額的30%，收購價格為270萬元，收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付;該股權(quán)協(xié)議生效日為2007年12月31日。

該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2007年12月25日分別經(jīng)東方公司和甲公司臨時股東大會審議通過，并依法報經(jīng)有關(guān)部門批準。

(2)2008年1月1日，A公司股東權(quán)益總額為800萬元，其中股本為400萬元，資本公積為100萬元，未分配利潤為300萬元(均為2007年度實現(xiàn)的凈利潤)。

(3) 2008年1月1日，A公司董事會提出2007年利潤分配方案。該方案如下：

按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積;不分配現(xiàn)金股利。

假定2008年1月1日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為800萬元。假定取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額不具重要性。

(4)2008年1月1日，東方公司以銀行存款支付收購股權(quán)價款270萬元，并辦理了相關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。

(5)2008年5月1日，A公司股東大會通過2007年度利潤分配方案。該分配方案如下：

按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積;分配現(xiàn)金股利200萬元

(6)2008年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。

(7)2008年6月12日，A公司因長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算確認資本公積80萬元

(8)2008年度，A公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。

(9)2009年5月4日，A公司股東大會通過2008年度利潤分配方案。該方案如下：

按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積;不分配現(xiàn)金股利。

(10)2009年度，A公司發(fā)生凈虧損200萬元。

(11)2009年12月31日，東方公司對A公司投資的預(yù)計可收回金額為272萬元。

(12)2010年1月5日，東方公司將其持有的A公司股份全部對外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款250萬元，相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)已辦妥，轉(zhuǎn)讓價款已存入銀行。假定東方公司在轉(zhuǎn)讓股份過程中沒有發(fā)生相關(guān)稅費。

要求：

(1)確定東方公司收購A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”。

(2)編制東方公司上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

[答案]

(1)東方公司收購A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為2008年1月1日。

(2)支付股權(quán)價款，取得投資，初始成本=270萬元>800×30%=240萬元

借：長期股權(quán)投資-A公司(投資成本) 270

貸：銀行存款 270

(3)2008年5月1日，A公司宣告現(xiàn)金股利，借：應(yīng)收股利 60

貸：長期股權(quán)投資-A公司(投資成本) 60

(4)2008年6月5日，收到現(xiàn)金股利，借：銀行存款 60

貸：應(yīng)收股利 60

(5)2008年6月12日，借：長期股權(quán)投資-A公司(其他權(quán)益變動)24

貸：資本公積——其他資本公積 24

(6)2008年12月31日,借：長期股權(quán)投資-A公司(損益調(diào)整) 120

貸：投資收益 120

(7)2009年12月31日,借：投資收益 60

貸：長期股權(quán)投資-A公司(損益調(diào)整) 60

2009年12月31日，長期股權(quán)投資的賬面余額=270-60+24+120-60=294萬元，可收回金額為272萬元，所以應(yīng)計提減值準備22萬元。

借：資產(chǎn)減值損失 22

貸：長期股權(quán)投資減值準備 22

(8)2010年1月5日，轉(zhuǎn)讓A公司投資

借：銀行存款 250

長期股權(quán)投資減值準備 22

資本公積—其他資本公積 24

貸：長期股權(quán)投資 294

投資收益 2

2. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上市公司。甲公司持有至到期投資于每年年末計提債券利息，并采用實際利率法攤銷債券溢折價。甲公司發(fā)生的有關(guān)持有至到期投資業(yè)務(wù)如下：

(1)2001年12月31日，以21909.2萬元的價格購人乙公司于2001年1月1日發(fā)行的5年期一次還本、分期付息債券，債券面值總額為20000萬元，付息日為每年1月1日，票面年利率為6%，實際年利率為5%。未發(fā)生其他相關(guān)稅費。

(2)2002年1月1日，收到乙公司發(fā)放的債券利息，存入銀行。

(3)2002年12月31日，計提債券利息，并攤銷債券溢價。

(4)2003年1月1日，收到乙公司發(fā)放的債券利息，存入銀行。

(5)2003年12月31日，計提債券利息，并攤銷債券溢價。

(6)2004年1月1日，收到乙公司發(fā)放的債券利息，存入銀行。

(7)2004年12月31日，計提債券利息，并攤銷債券溢價。

(8)2005年1月1日，收到乙公司發(fā)放的債券利息，存人銀行。

(9)2005年12月31日，計提債券利息，并攤銷債券溢價。

(10)2006年1月1日，該債券到期，收到乙公司發(fā)放的債券本金和利息，存入銀行。

假定各年實際利率均為5%，不考慮其他因素。

要求：

(1)計算該債券年票面利息。

(2)計算各年的投資收益和溢價攤銷額。

(3)逐筆編制上述各項業(yè)務(wù)的會計分錄。

(“持有至到期投資”科目要求寫出明細科目，答案中的金額用萬元表示)

答案

(1)該債券年票面利息=20000×6%=1200(萬元)

(2)該債券溢價金額=21909.2—20000×6%—20000=709.2(萬元)

2002年投資收益=(20000+709.2)×5%=1035.46(萬元)

2002年溢價攤銷額=20000×60%—(20000+709.2)×5%=164.54(萬元)

2003年投資收益=(20000+709.2—164.54) ×5%=1027.23(萬元)

2003年溢價攤銷額=20000×6%一(20000+709.2—164.54)×5%=172.77(萬元)

2004年投資收益：(20000+709.2—164.54—172.77)X5%=1018.59(萬元)

2004年溢價攤銷額=20000 ×6%一(20000+709.2—164.54—172.77)×5%=181.41(萬元)

2005年溢價攤銷額=709.2—164.54—172.77—181.41=190.48(萬元)

2005年投資收益=1200—190.48=1009.52(萬元)

(3)

①借：持有至到期投資一成本 20 000

應(yīng)收利息 1 200

持有至到期投資一利息調(diào)整 709.2

貸：銀行存款 21909.2

②借：銀行存款 1 200

貸：應(yīng)收利息 1 200

③借：應(yīng)收利息 1 200

貸：持有至到期投資一利息調(diào)整 164.54

投資收益 1 035.46

④借：銀行存款 1 200

貸：應(yīng)收利息 1 200

⑤借：應(yīng)收利息 1 200

貸：持有至到期投資一利息調(diào)整 172.77

投資收益 1 027.23

⑥借：銀行存款 1 200

貸：應(yīng)收利息 1 200

⑦借：應(yīng)收利息 1 200

貸：持有至到期投資一利息調(diào)整 181.41

投資收益 1 018.59

⑧借：銀行存款 1 200

貸：應(yīng)收利息 1 200

⑨借：應(yīng)收利息 1 200

貸：持有至到期投資一利息調(diào)整 190.48

投資收益 1 009.52

⑩借：銀行存款 21 200

貸：應(yīng)收利息 1 200

持有至到期投資一成本 20 000

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