三、會計的對象

會計的對象是指會計核算和監督的內容。前已述及，會計需要以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經濟活動進行核算與監督。從宏觀上來說，會計對象是再生產過程中的資金運動;從微觀上來說，會計對象是一個單位能夠用貨幣表現的經濟活動。

因此，會計的對象是指會計所核算和監督的內容，即特定主體能夠以貨幣表現的經濟活動。以貨幣表現的經濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。資金運動包括各特定主體的資金投入、資金運用和資金退出等過程，而具體到企業、事業、行政單位又有較大差異。即便同樣是企業，工業、農業、商業、交通運輸業、建筑業及金融業等也均有各自資金運動的特點，其中尤以工業企業最具代表性。下面以工業企業為例，說明企業會計的具體對象。

工業企業是從事工業產品生產和銷售的營利性經濟組織。為了從事產品的生產與銷售活動，企業必須擁有一定數量的資金，用于建造廠房、購買機器設備、購買材料、支付職工工資、支付經營管理中必要的開支等，生產出的產品經過銷售后，收回的貨款還要補償生產中的墊付資金、償還有關債務、上交有關稅金等。由此可見，工業企業的資金運動包括資金的投人、資金的循環與周轉(包括供應過程、生產過程、銷售過程三個階段)以及資金的退出三部分，既有一定時期內的顯著運動狀態(表現為收入、費用、利潤等)，又有一定日期的相對靜止狀態(表現為資產與負債及所有者權益的恒等關系)，資金的循環和周轉分為供應、生產、銷售三個階段。在供應過程中，企業要購買材料等勞動對象，發生材料買價、運輸費、裝卸費等材料采購成本，與供應單位發生貨款結算關系。在生產過程中，勞動者借助于勞動手段將勞動對象加工成特定的產品，發生材料消耗的材料費、固定資產磨損的折舊費、生產工人勞動耗費的人工費等，構成產品使用價值與價值的統一體，同時，還將發生企業與工人之間的工資結算關系、與有關單位之間的勞務結算關系等。在銷售過程中，將生產的產品銷售出去，發生有關銷售費用、收回貨款、交納稅金等業務活動，并同購貨單位發生貨款結算關系、同稅務機關發生稅務結算關系等。企業獲得的銷售收入，扣除各項費用后的利潤，還要提取盈余公積并向所有者分配利潤。

資金的退出包括償還各項債務、上交各項稅金、向所有者分配利潤等，這部分資金便離開本企業，退出本企業的資金循環與周轉。

上述資金運動的三個階段，構成了開放式的運動形式，是相互支撐、相互制約的統一體。沒有資金的投入，就不會有資金的循環與周轉;沒有資金的循環與周轉，就不會有債務的償還、稅金的上交和利潤的分配等;沒有這類資金的退出，就不會有新一輪的資金投入，就不會有企業進一步的發展。

上述資金運動呈現出顯著的運動狀態，同時也具有某一時點上的相對靜止狀態。仍以工業企業為例：為了維持生產經營活動，企業必須擁有一定量的經濟資源(即資產)，它們分布在企業生產經營過程的不同階段(供應、生產、銷售等階段)和不同方面(表現為廠房、機器設備、原材料、在產品、庫存商品及貨幣資金等)，我們稱之為資金占用。另一方面，這些經濟資源的取得需要通過一定的途徑，包括來自投資者投入的資金或是債權人提供的借款等，我們稱之為資金的來源。從任一時點上看，資金運動總處于相對靜止的狀態，即企業的資金在任一時點上均表現為資金占用和資金來源兩方面，這兩個方面既相互聯系，又相互制約。

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（責任編輯：xll）

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