三、判斷題

1、企業應當于每個資產負債表日對持有至到期投資的持有意圖和能力進行評價，發生變化的，應當將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產處理。( )

對

錯

【正確答案】 對

2、金融企業按當前市場條件發放的貸款，應按發放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。( )

對

錯

【正確答案】 對

3、可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。(　)

對

錯

【正確答案】 對

4、對于存在大量性質類似且以攤余成本后續計量的金融資產的企業，在考慮金融資產減值測試時，不需單獨對單項金額重大的金融資產進行減值測試，直接按照該類金融資產組合進行減值測試即可。( )

對

錯

【正確答案】 錯

【答案解析】 對于存在大量性質類似且以攤余成本后續計量的金融資產的企業，在考慮金融資產減值測試時，需先單獨對單項金額重大的金融資產進行減值測試。

5、企業持有上市公司限售股權(不包括股權分置改革中持有的限售股權)，對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，將該限售股權劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，而不能劃分為其他金融資產。()

對

錯

【正確答案】 錯

【答案解析】 按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定，可將該限售股權劃分為可供出售金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

6、可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入資本公積，在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益。()

對

錯

【正確答案】 對

7、處置可供出售金融資產時，應按取得的價款與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額，與該金融資產賬面價值之間的差額，確認為投資收益。()

對

錯

【正確答案】 對

8、可供出售外幣非貨幣性金融資產形成的匯兌差額應當計入資本公積。( )

對

錯

【正確答案】 對

9、持有至到期投資在持有期間應當按照實際利率法確認利息收入，其實際利率應當按照各期期初市場利率計算確定。( )

對

錯

【正確答案】 錯

【答案解析】 實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，在隨后期間保持不變。

10、持有至到期投資應當按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息的，應單獨確認為應收項目。( )

對

錯

【正確答案】 對

11、企業在持有交易性金融資產期間取得的利息或現金股利，應當沖減金融資產的賬面價值。( )

對

錯

【正確答案】 錯

四、計算題

1、未來公司2012年3月1日購買B公司發行的股票200萬股，成交價為每股12.5元，另支付交易費用60萬元，作為可供出售金融資產核算;2012年6月30日，該股票每股市價為12元，未來公司預計該股票價格下跌是暫時的。2012年12月31日，B公司因違反相關證券法規，受到證券監管部門查處，受此影響，B公司股票的價格發生嚴重下跌，2012年12月31日收盤價格為每股市價6元。2013年6月30日B公司整改完成，加之市場宏觀面好轉，收盤價格為每股市價10元。2013年7月20日將該股票以每股市價11元出售。

要求：根據上述業務資料，編制相應的會計分錄。(金額單位用萬元表示)

【正確答案】 (1)2012年3月1日：

借：可供出售金融資產——成本 2 560(200×12.5+60)

貸：銀行存款 2 560

(2)2012年6月30日，該股票每股市價為12元

借：資本公積——其他資本公積 160(2 560-200×12)

貸：可供出售金融資產——公允價值變動 160

(3)2012年12月31日：

確認可供出售金融資產減值損失=2 560-200×6=1 360(萬元)

借：資產減值損失 1 360

貸：資本公積——其他資本公積 160

可供出售金融資產——減值準備 1 200

(4)2013年6月30日：

確認轉回的可供出售金融資產減值損失=200×(10-6)=800(萬元)

借：可供出售金融資產——減值準備 800

貸：資本公積——其他資本公積 800

(5)2013年7月20日：

借：銀行存款 2 200(200×11)

可供出售金融資產——公允價值變動160

——減值準備 400

貸：可供出售金融資產—成本2 560

投資收益200

借：資本公積——其他資本公積800

貸：投資收益 800

2、甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，有關購入、持有和出售乙公司發行的不可贖回債券的資料如下：

(1)2007年1月1日，甲公司支付價款1 100萬元(含交易費用)，從活躍市場購入乙公司當日發行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為6.4%。當日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認投資收益。2007年12月31日，該債券未發生減值跡象。

(2)2008年1月1日，該債券市價總額為1200萬元。當日，為籌集生產線擴建所需資金，甲公司出售債券的80%，將扣除手續費后的款項955萬元存入銀行;該債券剩余的20%重分類為可供出售金融資產。

要求：

(1)編制2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄。

(2)計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額，并編制相應的會計分錄。

(3)計算2008年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應的會計分錄。

(4)計算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本，并編制重分類為可供出售金融資產的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

【正確答案】 (1)2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄：

借：持有至到期投資——成本 1 000

——利息調整 　100

貸：銀行存款 　1100

(2)計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額：

2007年12月31日甲公司該債券投資收益=1100×6.4%=70.4(萬元)

2007年12月31日甲公司該債券應計利息=1000×10%=100(萬元)

2007年12月31日甲公司該債券利息調整攤銷額=100-70.4=29.6(萬元)

會計處理：

借：持有至到期投資——應計利息 100

貸：投資收益 70.4

持有至到期投資——利息調整 　29.6

(3)2008年1月1日甲公司售出該債券的損益=955-(800+56.32+80)=18.68(萬元)

會計處理：

借：銀行存款 　955

貸：持有至到期投資——成本 800

——利息調整　56.32【(100-29.6)×80%】

——應計利息 　80

投資收益 　18.68

(4)2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本=1100+100-29.6-800-56.32-80=234.08(萬元)

將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的賬務處理：

借：可供出售金融資產 240(1200×20%)

貸：持有至到期投資 234.08

資本公積——其他資本公積 5.92

3、(1)2009年1月1日，A公司支付2 360萬元購入甲公司于當日發行的5年期債券20萬張，每張面值100元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關費用6.38萬元。A企業將其劃分為持有至到期投資，經計算確定其實際利率為3%。

(2)2009年5月1日，甲公司發行的該債券開始上市流通。

(3)2009年12月31日，A公司持有的該債券的公允價值為2 500萬元，A公司按期收到利息。

(4)2010年，甲公司發生嚴重財務困難，雖仍可支付該債券當年的票面利息，但預計未來現金流量將受到嚴重影響，2010年底，A公司經合理估計，預計該持有至到期投資的預計未來現金流量現值為2 000萬元。

(5)2011年12月31日，因甲公司財務狀況好轉，償債能力有所恢復，A公司當年實際收到利息140萬元。A公司于2011年底估計該持有至到期投資的預計未來現金流量現值為2 020萬元。

(6)2012年2月10日，A公司因急需資金，于當日將該債券投資全部出售，取得價款2 030萬元存入銀行。

(7)假設不考慮其他因素(計算結果保留兩位小數)。

要求：

(1)編制2009年1月1日A公司取得該項金融資產的有關分錄;

(2)計算2009年12月31日A公司該項持有至到期投資的攤余成本，并編制有關分錄;

(3)編制2010年12月31日A公司該項持有至到期投資的有關分錄;

(4)編制2011年12月31日A公司該項持有至到期投資的有關分錄;

(5)編制2012年2月10日A公司出售該項金融資產的有關分錄。

【正確答案】 (1)2009年1月1日

借：持有至到期投資——成本 2 000

——利息調整 366.38

貸：銀行存款 2 366.38

(2)2009年12月31日，對于該項持有至到期投資：

A公司應確認的投資收益=2 366.38×3%=70.99(萬元)

A公司應攤銷的利息調整=2 000×7%—70.99=69.01(萬元)

所以2009年底，該項持有至到期投資的攤余成本=2 366.38—69.01=2 297.37(萬元)

相關分錄為：

借：應收利息 　140

貸：持有至到期投資——利息調整 　69.01

投資收益 　70.99(2 366.38×3%)

借：銀行存款 　140

貸：應收利息 　140

(3)2010年12月31日

借：應收利息 140

貸：持有至到期投資——利息調整 　71.08

投資收益 　68.92(2 297.37×3%)

借：銀行存款 140

貸：應收利息 　140

未計提減值準備時，該項持有至到期投資的攤余成本=2 297.37—71.08=2 226.29(萬元)

應計提的減值準備=2 226.29—2 000=226.29(萬元)

借：資產減值損失 　226.29

貸：持有至到期投資減值準備 　226.29

計提減值后，該項持有至到期投資的攤余成本=2 000萬元。

(4)編制2011年12月31日A公司該項持有至到期投資的有關分錄

借：應收利息 140

貸：持有至到期投資——利息調整 　80

投資收益 　60(2 000×3%)

借：銀行存款 140

貸：應收利息 　140

若2010年末沒有計提減值準備，則該項持有至到期投資在2011年末的攤余成本=2 226.29+2 226.29×3%-140=2 153.08(萬元)

所以，2011年末，A公司可對該項持有至到期投資轉回的減值準備金額=2 020-(2 000-80)=100(萬元)，轉回后賬面價值2 020萬元未超過2 153.08萬元。

借：持有至到期投資減值準備 100

貸：資產減值損失 100

(5)2012年2月10日A公司出售該項金融資產：

借：銀行存款 2 030

持有至到期投資減值準備 　126.29

貸：持有至到期投資——成本 2 000

——利息調整 　146.29

投資收益 　10

4、中信企業系上市公司，按年對外提供財務報表。企業有關交易性金融資產投資資料如下：

(1)2010年3月6日中信企業以賺取差價為目的從二級市場購入的X公司股票100萬股，作為交易性金融資產，取得時公允價值為每股為5.2元，每股含已宣告但尚未發放的現金股利為0.2元，另支付交易費用5萬元，全部價款以銀行存款支付。

(2)2010年3月16日收到購買價款中所含現金股利。

(3)2010年12月31日，該股票公允價值為每股4.5元。

(4)2011年2月21日，X公司宣告每股發放現金股利0.3元。

(5)2011年3月21日，收到現金股利。

(6)2011年12月31日，該股票公允價值為每股5.3元。

(7)2012年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費用為5萬元。

要求：編制有關交易性金融資產的會計分錄。

【正確答案】 (1)2010年3月6取得交易性金融資產

借：交易性金融資產——成本　500 [100×(5.2-0.2)]

應收股利　20

投資收益　5

貸：銀行存款　525

(2)2010年3月16日收到購買價款中所含的現金股利

借：銀行存款　20

貸：應收股利　20

(3)2010年12月31日，該股票公允價值為每股4.5元

借：公允價值變動損益　50 [(5-4.5)×100]

貸：交易性金融資產——公允價值變動　50

(4)2011年2月21日，X公司宣告但發放的現金股利

借：應收股利　30 (100×0.3)

貸：投資收益　30

(5)2011年3月21日，收到現金股利

借：銀行存款　30

貸：應收股利　30

(6)2011年12月31 日，該股票公允價值為每股5.3元

借：交易性金融資產——公允價值變動　80

貸：公允價值變動損益　80 [(5.3-4.5)×100]

(7)2012年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費用為5萬元。

借：銀行存款　505 (510-5)

投資收益 25

貸：交易性金融資產——成本 500

——公允價值變動　30

借：公允價值變動損益　30

貸：投資收益　30

會計職稱考試報名時間 考試培訓   報考條件 考試專題 課程優惠

（責任編輯：xll）