四、作業成本管理

作業成本計算法，最開始只是作為一種產品成本的計算方法，其對傳統成本計算方法的改進，主要表現在采用多重分配標準分配制造費用的技術變革上。隨著成本計算方法的完善，它也開始兼顧對制造費用和銷售費用的分析，以及對價值鏈成本的分析，并將成本分析的結果應用到戰略管理中，從而形成了作業成本管理。

理念：作業消耗資源，產品消耗作業。

(一)作業成本計算法及相關概念

1.作業

作業，是指一個組織內為了某一目的而進行的耗費資源的工作。

財務角度看企業——企業是各種形態資金的組合體

作業成本法角度看企業——企業是一系列作業的組合體

2.成本動因

成本動因，亦稱成本驅動因素，是指導致成本發生的因素，即成本的誘因。

成本動因又可以分為資源動因和作業動因。

五、責任成本管理

((一)責任成本管理的內容

責任成本管理，是指將企業內部劃分成不同的責任中心，明確責任成本，并根據各責任中心的權、責、利關系，來考核其工作業績的一種成本管理模式。

(二)責任中心及考核

按照企業內部責任中心以及業務活動的不同特點，責任中心一般可以劃分為成本中心、利潤中心和投資中心三類。

1.成本中心

是指有權發生并控制成本的單位。成本中心一般不會產生收入，通常只計量考核發生的成本。

特點:

1.不考核收益，只考核成本。

2.只對可控成本負責，不負責不可控成本。

可控成本三個條件：(1)該成本的發生是成本中心可以預見的;(2)該成本是成本中心可以計量的;(3)該成本是成本中心可以調節和控制的。

3.責任成本是成本中心考核和控制的主要內容。

考核指標: 預算成本節約額=預算責任成本-實際責任成本

預算成本節約率=預算成本節約額/預算成本×100

2.利潤中心

既能控制成本，又能控制收入和利潤的責任單位。

3.投資中心

投資中心，是指既能控制成本、收入和利潤，又能對投入的資金進行控制的責任中心。

考核指標：

(1)投資報酬率

投資報酬率=營業利潤/平均營業資產

平均營業資產=(期初營業資產+期末營業資產)/2

營業利潤是指的息稅前利潤。

優點:可以促使經理人員關注營業資產運用效率，而且有利于資產存量的調整，優化資源配置。

缺點:會引起短期行為的產生，追求局部利益最大化而損害整體利益最大化目標，導致經理人員注重眼前利益而犧牲長遠利益。

(2)剩余收益

剩余收益=經營利潤-(經營資產×最低投資報酬率)

最低投資報酬率是根據資本成本來確定的，它一般等于或大于資本成本，通常可以采用企業整體的最低期望投資報酬率，也可以是企業為該投資中心單獨規定的最低投資報酬率。

優點:彌補了投資報酬率指標會使局部利益與整體利益沖突的不足

缺點:1.是一個絕對指標，難以在不同規模的投資中心之間進行業績比較。

(三)內部轉移價格的確定

內部轉移價格，是指企業內部有關責任單位之間提供產品或勞務的結算價格。

1.市場價格

2.協商價格

3.協商價格(上限是市價，下限是單位變動成本。)

4.雙重價格

5.以成本為基礎的轉移價格

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（責任編輯：xll）

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