四、計算分析題

1.(2011年)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格不含增值稅;確認銷售收入時逐筆結轉銷售成本。

2010年12月份，甲公司發生如下經濟業務：

(1)12月2日，向乙公司銷售A產品，銷售價格為600萬元.實際成本為540萬元。產品已發出，款項存入銀行。銷售前，該產品已計提跌價準備5萬元。

(2)12月8日，收到丙公司退回的B產品并驗收入庫，當日支付退貨款并收到經稅務機關出

具的《開具紅字增值稅專用發票通知單》。該批產品系當年8月份售出并已確認銷售收入，銷售價格為200萬元，實際成本為120萬元。

(3)12月10日，與丁公司簽訂為期6個月的勞務合同，合同總價款為400萬元，待完工時一次性收取。至12月31目，實際發生勞務成本50萬元(均為職工薪酬)，估計為完成該合同還將發生勞務成本150萬元。假定該項勞務交易的結果能夠可靠估計，甲公司按實際發生的成本占估計總成本的比例確定勞務的完工進度;該勞務不屬于增值稅應稅勞務。

(4)12月3113，將本公司生產的C產品作為福利發放給生產工人，市場銷售價格為80萬元，實際成本為50萬元。

假定除上述資料外，不考慮其他相關因素。要求：

根據上述資料，逐項編制甲公司相關經濟業務的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】本題考核與收入相關的基本經濟業務處理。

(1)

借：銀行存款 702

貸：主營業務收入 600

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 102

借：主營業務成本 535

存貨跌價準備 5

貸：庫存商品 540

(2)

借：主營業務收入 200

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34

貸：銀行存款 234

借：庫存商品 120

貸：主營業務成本 120

(3)

借：勞務成本 50

貸：應付職工薪酬 50

完工程度：50/(50+150)=25%

借：應收賬款 100

貸：主營業務收入 100

借：主營業務成本 50

貸：勞務成本 50

(4)

借：生產成本 93.6

貸：應付職工薪酬 93.6

借：應付職工薪酬 93.6

貸：主營業務收入 80

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)13.6

借：主營業務成本 50

貸：庫存商品 50

2.(2009年)甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。商品銷售價格不含增值稅，在確認銷售收入時逐筆結轉銷售成本。假定不考慮其他相關稅費。2008年6月份甲公司發生如下業務：

(1)6月2日，向乙公司銷售A商品1600件，標價總額為800萬元(不含增值稅)，商品實際成本為480萬元。為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業折扣并開具了增值稅專用發票。甲公司已發出商品，并向銀行辦理了托收手續。

(2)6月10日，因部分A商品的規格與合同不符，乙公司退回A商品800件。當日，甲公司按規定向乙公司開具增值稅專用發票(紅字)，銷售退回允許扣減當期增值稅銷項稅額，退回商品已驗收入庫。

(3)6月15日，甲公司將部分退回的A商品作為福利發放給本公司職工，其中生產工人500件，行政管理人員40件，專設銷售機構人員60件，該商品每件市場價格為0.4萬元(與計稅價格一致)，實際成本0.3萬元。

(4)6月25日，甲公司收到丙公司來函。來函提出，2008年5月10日從甲公司所購B商品不符合合同規定的質量標準，要求甲公司在價格上給予10%的銷售折讓。該商品售價為600萬元，增值稅額為102萬元，貨款已結清。經甲公司認定，同意給予折讓并以銀行存款退還折讓款，同時開具了增值稅專用發票(紅字)。除上述資料外，不考慮其他因素。

要求：

(1)逐筆編制甲公司上述業務的會計分錄;

(2)計算甲公司6月份主營業務收入總額。(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)

【答案】本題考核銷售商品業務的賬務處理。

(1)

①借：應收賬款 795.6

貸：主營業務收入 680

應交稅費——虛交增值稅(銷項稅額) 115.6

借：主營業務成本 480

貸：庫存商品 480

②借：主營業務收入 340

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 57.8

貸：應收賬款 397.8

借：庫存商品 240

貸：主營業務成本 240

③借：生產成本 234(500×0.4×1.17)

管理費用 18.72(40×0.4×1.17)

銷售費用 28.08(60×0.4×1.17)

貸：應付職工薪酬 280.8

借：應付職工薪酬 280.8

貸：主營業務收入 240[(500+40+60)×0.4]

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 40.8

借：主營業務成本 180[(500+40+60)×0.3]

貸：庫存商品 180

④借：主營業務收入 60

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)10.2

貸：銀行存款 70.2

【注意】這里不用對主營業務成本進行調整，因為這里只是針對產品的銷售價格給出了10%的銷售折讓.而這部分商品的成本沒有變動，所以不用對營業成本做調整。

(2)主營業務收入的總額=680-340+240-60=520(萬元)

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（責任編輯：xll）

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