(二)持有至到期投資的特征

1.到期日固定、回收金額固定或可確定

2.企業(yè)有明確意圖持有至到期

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：

(1)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定;

(2)發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外;

(3)該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償;

(4)其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。

對于債券贖回權(quán)在發(fā)行方的不影響此投資“持有至到期”的意圖界定，但主動權(quán)在投資方的則不可界定其持有至到期的投資意圖。

【要點提示】此知識點屬多項選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測試角度。

3.有能力持有至到期

存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：

(1)沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期;

(2)受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期;

(3)其他情況。

【要點提示】此知識點屬多項選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測試角度。

9.3.2持有至到期投資的會計處理

(一)持有至到期投資的初始計量

1.入賬成本=買價-到期未收到的利息+交易費用;

2.一般會計分錄

(二)持有至到期投資的后續(xù)計量

1.會計處理原則

以債券的期初攤余成本乘以實際利率測算各期利息收益

2.一般賬務(wù)處理

(四)持有至到期投資提取減值的會計處理

9.4　貸款和應收款項

9.4.1貸款和應收款項概述

(一)貸款和應收款項的定義

貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。例如：商業(yè)銀行貸出款項;商業(yè)購入貸款;商業(yè)銀行所持沒有活躍市場債券/票據(jù);工商企業(yè)應收賬款等。

(二)貸款和應收款項的特征

該類資產(chǎn)具有如下特征：

1.回收金額固定或可確定

2.無活躍市場，這是貸款和應收款項與持有至到期投資的主要區(qū)別，即持有至到期投資在活躍市場上有報價，而貸款和應收款項則沒有。

(三)不屬于貸款和應收款項的資產(chǎn)

1.準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，此類資產(chǎn)應定義為交易性金融資產(chǎn);

2.初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn);

3.初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn);

4.因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，比如證券投資基金等。

【要點提示】貸款和應收款項的辨認屬于多項選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測試角度。

9.4.2貸款和應收款項的會計處理

(一)貸款和應收款項的會計處理原則

1.金融企業(yè)應按發(fā)放貸款的本金及相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額;

2.應收債權(quán)通常按合同或協(xié)議價款作為初始確認金額;

3.貸款利息收入應按實際利率計算;

4.企業(yè)收回或處置貸款和應收款項時，應將取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。

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