(三) 流程價值分析

流程價值分析關心的是作業的責任，包括成本動因分析、作業分析和業績考核三個部分。其基本思想是：以作業來識別資源，將作業分為增值作業和非增值作業，并把作業和流程聯系起來，確認流程的成本動因，計量流程的業績，從而促進流程的持續改進。

1. 成本動因分析

要進行作業成本管理，必須找出導致作業成本的原因。每項作業都有投入和產出。作業投入是為取得產出而由作業消耗的資源，而作業產出則是一項作業的結果或產品。比如說，原料搬運，搬運到指定地點的材料數量，則是該“搬運”作業的產出量，也可以稱為作業動因。然而，產出量指標不一定是作業發生的根本原因，必須進一步進行動因分析，找出形成作業成本的根本原因。例如：搬運材料的根本原因，可能是車間布局不合理造成的。一旦得知了根本原因，就可以采取相應的措施改善作業，如改善車間布局，減少搬運成本。

2. 作業分析

作業分析的主要目標是認識企業的作業過程，以便從中發現持續改善的機會及途徑。分析和評價作業、改進作業和消除非增值作業構成了流程價值分析與管理的基本內容。改進流程首先需要將每一項作業分為增值作業或非增值作業，明確增值成本和非增值成本，然后再進一步確定如何將非增值成本減至最小。

按照對顧客價值的貢獻，作業可以分為增值作業和非增值作業。

所謂增值作業，就是那些顧客認為可以增加其購買的產品或服務的有用性，有必要保留在企業中的作業。一項作業必須同時滿足下列三個條件才可斷定為增值作業：

(1) 該作業導致了狀態的改變;

(2) 該狀態的變化不能由其他作業來完成;

(3) 該作業使其他作業得以進行。

例如：印刷廠的最后裝訂工序是先裁邊再裝訂，那么裁邊作業使所有紙張整齊劃一，從而改變了原來的狀態。這種狀態之前的印刷或其他作業均不能實現該目的，而且只有裁邊以后，才能進行后續的裝訂作業。裁邊作業符合上述全部條件，因此為增值作業。增值作業又可分為高效作業和低效作業。增值成本即是那些以完美效率執行增值作業所發生的成本，或者說，是高效增值作業產生的成本。而那些增值作業中因為低效率所發生的成本則屬于非增值成本。

非增值作業，是指即便消除也不會影響產品對顧客服務的潛能，不必要的或可消除的作業。如果一項作業不能同時滿足增值作業的三個條件，就可斷定其為非增值作業。例如檢驗工作，只能說明產品是否符合標準，而不能改變其形態，不符合第一個條件;次品返工作業是重復作業，在其之前的加工作業本就應提供符合標準的產品，因此也屬于非增值作業。執行非增值作業發生的成本全部是非增值成本。持續改進和流程再造的目標就是尋找非增值作業，將非增值成本降至最低。

在區分了增值成本與非增值成本之后，企業要盡量消除或減少非增值成本，最大化利用增值作業，以減少不必要的耗費，提升經營效率。作業成本管理中進行成本節約的途徑，主要有以下四種形式：

(1) 作業消除：消除非增值作業或不必要的作業，降低非增值成本;

(2) 作業選擇：對所有能夠達到同樣目的的不同作業，選取其中最佳的方案;

(3) 作業減少：以不斷改進的方式降低作業消耗的資源或時間;

(4) 作業共享：利用規模經濟來提高增值作業的效率。

作業分析是流程價值分析的核心。通過對作業的分析研究，進而采取措施，消除非增值作業，改善低效作業，優化作業鏈，對于削減成本、提高效益具有非常重要的意義。

3. 作業業績考核

實施作業成本管理，其目的在于找出并消除所有非增值作業，提高增值作業的效率，削減非增值成本。當利用作業成本計算系統隨別出流程中的非增值作業及其成本動因后，就為業績改善指明了方向。若要評價作業和流程的執行情況，必須建立業績指標，可以是財務指標，也可以是非財務指標，以此來評價是否改善了流程。財務指標主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值與非增值報告，以及作業成本趨勢報告。而非財務指標主要體現在效率、質量和時間三個方面，如投入產出比、次品率和生產周期等。

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（責任編輯：xll）

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