16.1.3　外幣交易的會計處理原則

1.首先應認定記賬本位幣及記賬匯率

通常記賬匯率選擇：

①即期匯率

即中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。

②即期匯率的近似匯率

即按系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率。

2.當發生外幣業務時，應以記賬匯率將外幣金額折算為記賬本位幣登賬，并對外幣賬戶的金額進行雙重登記。如果是收到外幣資本投入，應當按交易發生日即期匯率進行折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率，按此標準核算不會出現外幣資本折算差額。

3.期末應采用期末現行匯率對所有外幣賬戶(外幣貨幣性項目)進行調賬，并對匯兌損益進行認定。

16.1.4　外幣業務的具體核算

1.一般外幣業務的會計處理。

2.特殊外幣業務的會計處理

(1)外幣兌換的會計處理

(2)匯兌損益的歸屬方向

①符合資本化條件的記入工程成本;

②不符合資本化條件而且屬于籌建期內發生的部分則列入“管理費用”;

③既不符合資本化條件又未發生在籌建期內的部分則計入各期損益列為“財務費用——匯兌損失”。

16.2　外幣報表的折算

16.2.1　外幣財務報表折算的一般原則

企業對境外經營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規定：

1.資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。

2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發生日即期匯率近似的匯率折算。

按照上述折算產生的外幣財務報表折算差額，在資產負債表中所有者權益項目下單獨列示。比較財務報表的折算比照上述規定處理。

16.2.2　包含境外經營的合并財務報表編制的特別處理

企業境外經營為子公司的情況下，企業在編制合并報表時，對于境外經營財務報表的折算差額，歸屬于母公司應分擔的部分在合并資產負債表和合并所有者權益變動表中所有者權益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示，屬于子公司少數股東應分擔的部分應并入“少數股東權益”項目列示。

16.2.3　境外經營的處置

企業在處置境外經營時，應當將資產負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益;部分處置境外經營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。

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（責任編輯：xll）

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