第三節 固定資產業務的賬務處理

一、固定資產的概念與特征

固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有、使用壽命超過一個會計年度的有形資產。

固定資產同時具有以下特征：（1）屬于一種有形資產；（2）為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有；（3）使用壽命超過一個會計年度。

二、固定資產的成本

固定資產的成本是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。

企業可以通過外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并和融資租賃等方式取得固定資產。取得的方式不同，固定資產成本的具體構成內容及其確定方法也不盡相同。

外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費（2009年1月1日增值稅轉型改革后，企業購建（包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝）生產用固定資產發生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。）、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

三、固定資產的折舊

固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。其中，應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。

預計凈殘值是指假定固定資產的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。預計凈殘值率是指固定資產預計凈殘值額占其原價的比率。企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。

企業應當按月對所有的固定資產計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產、單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產除外。提足折舊是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。提前報廢的固定資產，不再補提折舊。

企業可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。本大綱重點介紹年限平均法和工作量法。

年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產的應計折舊額均勻地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法，各月應計提折舊額的計算公式如下：

月折舊額＝（固定資產原價－預計凈殘值）×月折舊率

其中：月折舊率＝年折舊率÷12

工作量法,是根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。計算公式如下:

某項固定資產月折舊額＝該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

不同的固定資產折舊方法，將影響固定資產使用壽命期間內不同時期的折舊費用。企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式合理選擇折舊方法，固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

固定資產在其使用過程中，因所處經濟環境、技術環境以及其他環境均有可能發生很大變化，企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變，應當作為會計估計變更。

四、賬戶設置

企業通常設置以下賬戶對固定資產業務進行會計核算：

（一）“在建工程”賬戶

“在建工程”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業基建、更新改造等在建工程發生的支出。

該賬戶借方登記企業各項在建工程的實際支出，貸方登記工程達到預定可使用狀態時轉出的成本等。期末余額在借方，反映企業期末尚未達到預定可使用狀態的在建工程的成本。

該賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算。

（二）“工程物資”賬戶

“工程物資”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等。

該賬戶借方登記企業購入工程物資的成本，貸方登記領用工程物資的成本。期末余額在借方，反映企業期末為在建工程準備的各種物資的成本。

該賬戶可按“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等進行明細核算。

（三）“固定資產”賬戶

“固定資產”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業持有的固定資產原價。

該賬戶的借方登記固定資產原價的增加，貸方登記固定資產原價的減少。期末余額在借方，反映企業期末固定資產的原價。

該賬戶可按固定資產類別和項目進行明細核算。

（四）“累計折舊”賬戶

“累計折舊”賬戶屬于資產類備抵賬戶，用以核算企業固定資產計提的累計折舊。

該賬戶貸方登記按月提取的折舊額，即累計折舊的增加額，借方登記因減少固定資產而轉出的累計折舊。期末余額在貸方，反映期末固定資產的累計折舊額。

該賬戶可按固定資產的類別或項目進行明細核算。

五、賬務處理

（一）固定資產的購入

企業購入不需要安裝的固定資產，按應計入固定資產成本的金額，借記“固定資產”、“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

（二）固定資產的折舊

企業按月計提的固定資產折舊，根據固定資產的用途計入相關資產的成本或者當期損益，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“研發支出”、“其他業務成本”等科目，貸記“累計折舊”科目。

（責任編輯：xy）

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