四、綜合分析題(每題2.00 分)

(一)

甲、乙兩公司屬同一集團，甲公司為上市公司，2010-2012年發生的與投資相關的交易或事項如下：

(1)2010年7月1日，甲公司向X公司的控股股東Y公司以每股15元的發行價格定向增發本公司普通股股票500萬股(每股面值1元)，取得X公司25%的股權。增發完成后，甲公司對X公司具有重大影響。

(2)2010年7月1日，X公司的可辨認凈資產公允價值為32000萬元(賬面價值為31400萬元)，除下列資產外，其他可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。

(3)2010年8月3日，X公司將成本為300萬元的一批庫存商品P以400萬元的價格出售給甲公司;甲公司將取得的庫存商品P作為庫存商品核算，至2010年12月31日，甲公司對外出售60%。

(4)截止2010年12月31日，X公司已對外出售在7月1日持有的庫存商品S的80%。

(5)2010年7?12月，X公司實現凈利潤500萬元;按凈利潤的10%提取盈余公積。

(6)2011年4月5日，X公司宣告分配現金股利200萬元，股票股利500萬股(每股面值1元)，并于4月10日除權除息。

(7)2011年6月，X公司以300萬元購入某公司股票作為可供出售金融資產核算;2011年12月31日，該股票的公允價值為400萬元。

(8)2011年度，X公司全部對外出售其上年結存的庫存商品S;實現凈利潤1800萬元，按凈利潤的10%提取盈余公積。

(9)2011年度，甲公司全部對外出售其上年結存的庫存商品P。

(10)2012年1月1日，甲公司以公允價值為10000萬元的投資性房地產(一直以公允價值模式計量，其中：成本8000萬元、公允價值變動2000萬元)為對價，取得X公司30%的股

權，并對X公司構成實際控制。(11)2012年5月1日，甲公司將持有X公司55%股權轉讓給乙公司，乙公司向甲公司支付銀行存款19000萬元，并支付相關費用200萬元。根據上述資料，不考慮所得稅和其他因素，回答下列問題：

79、2010年7月1日，甲公司取得對X公司長期股權投資時，下列會計處理正確的是( )。

A.確認“長期股權投資——成本”7500萬元

B.確認營業外收入500萬元

C.確認投資收益500萬元

D.確認資本公積500萬元

答案：B

80、2010年末，甲公司確認對X公司的長期股權投資收益時，需對X公司實現的凈利潤進行調整，調整的事項有( )。

A.X公司在7月1日持有的無形資產的攤銷部分

B.X公司在7月1日持有的庫存商品S對外出售的部分

C.公司尚未對外銷售的庫存商品P

D.X公司宣告分配現金股利

答案：A.B.C

81、2010年12月31日，甲公司對X公司長期股權投資的賬面價值為( )萬元。

A.8040

B.8135

C.8145

D.8500

答案：B

82、2011年4月，X公司實施分配現金股利和股票股利時，甲公司持存的X公司長期股權投資的賬面價值( )。

A.不變

B.減少50萬元

C.減少175萬元

D.增加75萬元

答案：B

83、2011年12月31日，甲公司因對X公司的長期股權投資，應作的正確會計分錄為( )

A.借：長期股權投資——損益調整 3700000

貸：投資收益 3700000

B.借：長期股權投資——損益調整 4300000

貸：投資收益 4300000

C.借：長期股權投資——損益調整 3950000

貸：投資收益 3700000

資本公積——其他資本公積 250000

D.借：長期股權投資一其他權益變動 250000

貸：資本公積——其他資本公積 250000

答案：B.D

84、2012年5月1日，乙公司取得X公司55%股權時，下列表述正確的有( )。

A.該合并類型為同一控制下的企業合并

B.該合并類型為非同一控制下的企業合并

C.乙公司取得X公司55%股權時，其長期股權投資的初始投資成本為X公司凈資產賬面價值的55%

D.乙公司支付的相關費用200萬元應計入管理費用

答案：A.C.D

(二)

華天公司為上市公司，適用企業所得稅稅率25%,所得稅采用資產負債表債務法核算。2011年初“遞延所得稅資產”科目余額為320萬元，其中：因上年職工教育經費超過稅前扣除限額確認遞延所得稅資產20萬元，因計提產品質量保證金確認遞延所得稅資產60萬元，因未彌補的虧損確認遞延所得稅資產240萬元。該公司2011年實現會計利潤9800萬元，在申報2011年度企業所得稅時涉及以下事項：

(1)2011年12月8日，華天公司向甲公司銷售W產品300萬件，不含稅銷售額1800萬元，成本1200萬元，適用增值稅稅率17%;合同約定，甲公司收到W產品后4個月內如發現質量問題有權退貨。根據歷史經驗估計，W產品的退貨率為15%。至2011年12月31日，上述已銷售產品尚未發生退回。

(2)2011年2月27日，華天公司外購一棟寫字樓并于當日對外出租，取得時成本為3000萬元，采用公允價值模式進行后續計量。2011年12月31日，該寫字樓公允價值跌至2800萬元。稅法規定，該類寫字樓采用年限平均法計提折舊，折舊年限為20年。假設凈殘值率為0。

(3)2011年1月1日，華天公司以521.64萬元購入財政部于當日發行的3年期到期還本付息的國債一批。該批國債票面金額500萬元，票面年利率6%,實際利率為5%。公司將該批國債作為持有至到期投資核算。

(4)2011年度，華天公司發生廣告費9000萬元，其中2800萬元尚未支付。公司當年實現銷售收入56800萬元。稅法規定，企業發生的廣告費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予稅前扣除;超過部分，準予結轉以后年度稅前扣除。

(5)2011年度，華天公司因銷售產品承諾提供保修業務而計提產品質量保證金200萬元，本期實際發生保修費用180萬元。

(6)2011年度，華天公司計提工資薪金8600萬元，實際發放8000萬元，余下部分預計在下

年發放;發生職工教育經費100萬元。稅法規定，工資按實際發放金額在稅前列支，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

華天公司上述交易或事項均按照企業會計準則的規定進行了處理。預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假設除上述事項外，沒有其他影響所得稅核算的因素。根據上述資料，回答下列問題

85、針對事項(1)，2011年度華天公司因銷售W產品應確認的暫時性差異為( )。

A.可抵扣暫時性差異270萬元

B.應納稅暫時性差異90萬元

C.可抵扣暫時性差異90萬元

D.應納稅暫時性差異600萬元

答案：C

86、針對事項(2)，2011年度華天公司因持有該項投資性房地產應確認的暫時性差異為( )。

A.應納稅暫時性差異62.50萬元

B.可抵扣暫時性差異75萬元

C.應納稅暫時性差異81.25萬元

D.可抵扣暫時性差異81.25萬元

答案：B

87、華天公司2011年度應交所得稅為( )萬元。

A.2768.25

B.2198.75

C.2199.73

D.2499.73

答案：D

88、華天公司2011年度應確認的所得稅費用為( )萬元。

A.2143.72

B.2153.48

C.2263.72

D.2443.48

答案：D

89、華天公司2011年12月31日“遞延所得稅資產”科目的余額為( )萬元。

A.376.25

B.396.25

C.456.25

D.636.25

答案：A

90、假設華天公司2012年1月8日以增發市場價值為1400萬元的本企業普通股為對價購入T公司100%的凈資產，華天公司與T公司不存在關聯關系。該項合并符合稅法規定的免稅合并條件，且T公司原股東選擇進行免稅處理。購買日T公司各項不包括遞延所得稅的可辨認凈資產的公允價值及計稅基礎分別為1200萬元和1000萬元。T公司適用企業所得稅稅率為25%.則華天公司因該項交易應確認的商譽為( )萬元。

A.50

B.100

C.200

D.250

答案：D

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（責任編輯：中大編輯）

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