15.某企業對原價1200萬元的房屋(使用年限20年，不考慮凈殘值)于2016年初進行推倒新建倉庫(截止到2016年初該房屋已經使用12年)，2017年10月倉庫建造完工并投入使用，為新建倉庫發生支出700萬元。稅法規定新建倉庫折舊年限為20年。假設不考慮殘值，2017年可以在所得稅前扣除的倉庫折舊是(　)萬元。

A.9.83

B.9.33

C.5.83

D.5.33

『正確答案』A

『答案解析』企業對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一并計提折舊。舊房屋尚未提取的折舊為480萬元。2017年的折舊額=(700+480)÷20÷12×2=9.83(萬元)。

16.2016年1月，居民企業A股東會作出決定，用企業的庫存商品投資居民企業B。該批商品的公允價值700萬元，計稅基礎400萬元，2017年2月初，A企業以1350萬元的價格轉讓B企業股權，假設不考慮其他稅費，下列關于A企業上述業務的的稅務處理的表述，不正確的是(　)。

A.2016年度確認的應納稅所得額300萬元

B.2016年取得股權時計稅基礎為460萬元

C.2017年確認的非貨幣性資產轉讓所得為240萬元

D.2017年股權轉讓所得650萬元

『正確答案』A

『答案解析』選項A，居民企業以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額計算所得稅，2014年確認的所得額應為75萬元;選項B，企業取得被投資企業的股權，應以非貨幣性資產的原計稅成本為計稅基礎，加上每年確認的非貨幣性資產轉讓所得，逐年進行調整，所以取得時的股權計稅基礎=400+60=460(萬元);選項C，2107年轉讓股權，停止遞延政策，遞延期內尚未確認的非貨幣性資產轉讓所得=60×4=240(萬元);選項D;A公司股權轉讓所得=1350-700=650(萬元)。

17.下列各項債權，準予作為損失在企業所得稅前扣除的是(　)。

A.行政部門干預逃廢的企業債權

B.擔保人有經濟償還能力未按期償還的企業債權

C.企業未向債務人追償的債權

D.由國務院批準文件證明，經國務院專案批準核銷的債權

『正確答案』D

『答案解析』稅法規定，以下股權和債權不得作為損失在稅前扣除：(1)債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業債權;(2)違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業債權;(3)行政干預逃廢或懸空的企業債權;(4)企業未向債務人和擔保人追償的債權;(5)企業發生非經營活動的債權;(6)其他不應當核銷的企業債權和股權。

18.下列應收賬款損失，如已說明情況出具專項報告并在會計上已作為損失處理的，可以在企業所得稅稅前扣除的是(　)。

A.逾期3年的20萬元應收賬款損失

B.相當于企業年度收入千分之一的應收賬款損失

C.逾期2年的10萬元應收賬款損失

D.逾期1年的10萬元應收賬款損失

『正確答案』A

『答案解析』選項A，企業逾期3年以上的應收賬款在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告;選項B、C、D，企業逾期1年以上，單筆數額不超過5萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。

19.下列情形中，不能作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除的是(　)。

A.因自然災害導致無法收回的應收賬款

B.債務人被依法注銷，其清算財產不足以清償的應收賬款

C.債務人2年未償清且有確鑿證據證明無力償還的應收賬款

D.法院批準破產重組計劃后無法追償的應收賬款

『正確答案』C

『答案解析』債務人逾期3年未償清，且有確鑿證據證明無力償還的應收賬款，可作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除。

20.依據企業所得稅相關規定，發生下列情形，導致應收賬款無法收回的部分，可以作為壞賬損失在所得稅前扣除的是(　)。

A.債務人死亡，遺產繼承人拒絕償還的

B.債務人解散，清算程序拖延達3年的

C.與債務人達成債務重組協議，無法追償的

D.債務人4年未清償，追償成本超過應收賬款的

『正確答案』C

『答案解析』企業除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：(1)債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的;(2)債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的;(3)債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的;(4)與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的;(5)因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的。

21.下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除的有(　)。

A.企業被盜的固定資產或存貨發生的凈損失

B.企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失

C.企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失

D.企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失

E.企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失

『正確答案』BCDE

『答案解析』選項A需要專項申報扣除。

22.企業申報扣除各項資產損失時，應提供能夠證明資產損失確屬實際發生的合法證據，下列各項中屬于外部證據的有(　)。

A.中介機構的經濟鑒證證明

B.司法機關的判決或者裁定

C.相關經濟行為的業務合同

D.企業的破產清算公告或清償文件

E.仲裁文書

『正確答案』ABDE

『答案解析』選項C屬于內部證據。

23.某市區企業為增值稅一般納稅人，2017年銷售產品取得不含稅收入6500萬元，另外取得投資收益320萬元，全年發生產品銷售成本和相關費用共計5300萬元。繳納的稅金及附加339萬元，發生的營業外支出420萬元，12月末企業自行計算的全年會計利潤總額761萬元,預繳企業所得稅96萬元，未留抵增值稅。2018年1月經聘請的稅務師事務所審核，發現以下問題：

(1)8月中旬以預收款方式銷售一批產品，收到預收賬款234萬元，并收存銀行。12月下旬將該批產品發出，但未將預收款轉作收入。

(2)9月上旬接受客戶捐贈原材料一批，取得增值稅專用發票，發票上注明金額10萬元，進項稅額1.7萬元，企業將捐贈收入直接計入“資本公積”賬戶核算。

(3)10月購置并投入使用的安全生產專用設備(屬于企業所得稅優惠目錄的范圍)取得增值稅專用發票，發票上注明金額18萬元，進項稅額3.06萬元，企業將購置設備一次性計入了成本扣除。假定該設備會計與稅法折舊期限均為10年，不考慮殘值。

(4)成本費用中包含業務招待費62萬元，新產品研究開發費用97萬元。

(5)投資收益中有12.6萬元是從其他居民企業分回的股息，其余為股權轉讓收益，營業外支出中含通過公益性社會團體向貧困山區捐贈款130萬元，直接捐贈10萬元。

(6)計入成本費用中的實發工資總額856萬元，撥繳職工工會經費20萬元。職工福利費實際支出131萬元，職工教育經費實際支出32萬元。(不考慮地方教育附加，企業所得稅稅率15%)

根據上述資料，回答下列問題：

(1)該企業應補繳的增值稅及附加稅費為(　)萬元。

A.35.02　　B.36.38　　C.32.30　　D.37.40

(2)該企業2017年度經審核后會計利潤總額為(　)萬元。

A.961.0　　B.972.7　　C.951.6　　D.987

(3)業務招待費和新產品研發費分別調整應納稅所得額(　)萬元。

A.調增28.5　　B.調增29.5　　　C.調增24.8　　D.調減48.5

(4)投資收益和捐贈分別調整應納稅所得額(　)萬元。

A.調增21.56　　B.調增24.68　　　C.調減12.6　　D.調增25.81

(5)職工工會經費、職工教育經費、職工福利費分別調整應納稅所得額(　)萬元。

A.調增10.16　　B.調增10.6　　C.調增2.88　　D.調增11.16

(6)2017年應補繳企業所得稅(　)萬元。

A.50.26　　B.52.125　　C.49.07　　D.52.29

『正確答案』(1)D;(2)D;(3)AD;(4)AC;(5)BCD;(6)D。

『答案解析』

(1)補繳增值稅及附加稅費=234÷(1+17%)×17%×(1+7%+3%)=37.4(萬元)

(2)會計利潤總額=761+234÷(1+17%)+(10+1.7)+(18-18÷10÷12×2)-34×(7%+3%)=987(萬元)

(3)業務招待費：(6500+200)×0.05%=33.5(萬元)，62×60%=37.2(萬元)，納稅調整額=62-33.5=28.5(萬元)，調增;新產品研發費用：97×50%=48.5(萬元)，調減。

(4)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資是免稅的。所以投資收益12.6萬元應該納稅調減;公益性捐贈130萬元，捐贈限額=987×12%=118.44(萬元)，調增額=130-118.44=11.56(萬元);直接捐贈10萬元應該調增，合計捐贈調增額=11.56+10=21.56(萬元)。

(5)工會經費20萬元，扣除限額=856×2%=17.12(萬元)，調增額=20-17.12=2.88(萬元);教育經費32萬元，扣除限額=856×2.5%=21.4(萬元)，調增額=32-21.4=10.6(萬元);職工福利費131萬元，扣除限額=856×14%=119.84(萬元)，調增額=131-119.84=11.16(萬元)。

(6)應補繳企業所得稅=(987+28.5-48.5-12.6+21.56+2.88+10.6+11.16)×15%-18×10%-96=52.29(萬元)

底稿樣式參考：

增：234÷1.17×17%=34

城：34×(7%+3%)=3.4

會：761+200+(10+1.7)+(18-18÷10÷12×2)-3.4=987

基數：6500+200=6700

抵稅：18×10%=1.8

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