二、多項選擇題(本題型共10題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，至少有兩個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。)

1.依據《注冊稅務師管理暫行辦法》的有關規定，對出具虛假涉稅文書，但尚未造成委托人未繳、少繳稅款的注冊稅務師和稅務師事務所，下列處罰措施中，對其適用的有( )。

A.給予警告并處5萬元罰款

B.撤銷執業備案或者收回執業證

C.處1000元以上5000元以下罰款

D.給予警告并處1000元以上3萬元以下的罰款

E.向社會公告

2.下列業務的會計核算中，需要通過“應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)”科目核算的有( )。

A.一般納稅人將外購貨物改變用途用于集體福利

B.一般納稅人將自產產品用于基建工程

C.一般納稅人將自產產品用于股東分配

D.一般納稅人的產成品發生了因管理不善造成的非正常損失

E.一般納稅人將委托加工收回貨物用于個人消費

3.關于營業稅計算繳納的說法，正確的有( )。

A.自2009年1月1日起，不論金融企業還是非金融企業從事股票買賣，應按規定以賣出價減去買入價后的余額為營業額計算繳納營業稅

B.單位和個人開設網吧取得的收入應按“娛樂業”稅目繳納營業稅

C.企業的長期借款轉借給其他企業，其利息收入可以按差額計算繳納營業稅

D.企業受托提供林木管護取得的收入需要繳納營業稅

E.企業打印室實行內部核算，按照公司規定向其他科室收取的打印費，需要繳納營業稅

4.關于企業所得稅前扣除的說法，符合現行稅法規定的有( )。

A.酒類企業的廣告費一律不得在企業所得稅前扣除

B.商業企業計提的存貨跌價準備金允許在企業所得稅前扣除

C.酒店因客人住店刷信用卡向銀行支付手續費5萬元，可以在企業所得稅前扣除

D.企業以轉賬方式支付的手續費及傭金不得在企業所得稅前扣除

E.企業接受政府科技部門的資助進行技術開發，發生的技術開發費不能享受在企業所得稅前加計扣除的優惠

5.企業2010年度下列事項的涉稅處理符合企業所得稅相關法規的有( )。

A.攤派支出可以稅前扣除

B.企業所得以人民幣以外的貨幣計算的，預繳企業所得稅時，按照月份或者季度第一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額

C.對于工業企業，小型微利企業的標準是年度應納稅所得額不超過20萬元

D.稅務機關受理企業當年的資產損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日

E.企業當期發生的符合規定的研究開發支出，費用化的，可以加計扣除50%;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷

6.注冊稅務師對某企業應納消費稅進行審查時，發現該企業向其關聯企業轉讓產品時，價格明顯偏低且無正當理由，注冊稅務師應建議該企業按照( )進行調整。

A.稅務機關核定消費稅的最低計稅價格

B.獨立企業之間進行相同或類似業務活動的價格

C.銷售給無關聯關系的第三者的價格

D.成本加合理的費用和利潤的方法

E.銷售給關聯企業的實際銷售價格

7.根據增值稅發票使用規定，一般納稅人的下列銷售行為中，不可以開具增值稅專用發票的有( )。

A.向消費者個人銷售應稅貨物

B.向一般納稅人銷售生產用設備

C.向一般納稅人銷售免稅貨物

D.大型超市零售食品、服裝等生活用品

E.汽車廠商將汽車銷售給運輸公司

8.關于企業所得稅收入確認時間的說法，正確的有( )。

A.股息、紅利等權益性投資收益以被投資人作出利潤分配決定的日期確認收入的實現

B.特許權使用費收入按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現

C.股權轉讓收入按實際收到轉讓款項時間確認收入的實現

D.分期收款方式銷售貨物按合同約定的收款日期確認收入的實現

E.采取產品分成方式取得收入，以企業分得產品的時間確認收入的實現

9.關于下列所得繳納個人所得稅的說法，正確的有( )。

A.自然人股東從注銷的被投資企業取得的剩余資產價值，超過原投資成本部分，無須繳納個人所得稅

B.離職員工取得的公司支付的競業禁止補償金，按“偶然所得”項目征收個人所得稅

C.編劇從其任職單位取得的劇本使用費，應按照“工資、薪金所得”征收個人所得稅

D.企業辦稅人員取得的按照所扣繳的個人所得稅稅款2%返還的手續費，無需繳納個人所得稅

E.員工為公司內部培訓，取得講課費，應按“勞務報酬所得”計算繳納個人所得稅

10.稅務機關的下列行為中，既可以申請行政復議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟的有( )。

A.不予代開發票

B.不予審批出口退稅

C.給予較低的納稅信用等級

D.給予加收滯納金

E.不予認定為增值稅一般納稅人身份

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三、簡答題

(一)西城汽車配件銷售公司于2010年10月28日銷售一批汽車配件給江南汽車修理廠，貨物于當日發出，并開具增值稅專用發票給江南汽車修理廠。因戶名開具錯誤，江南汽車修理廠拒收這張增值稅專用發票，并于2010年11月7日將原開具的增值稅專用發票的發票聯及抵扣聯還給西城汽車配件銷售公司，要求重新開具增值稅專用發票。西城汽車配件銷售公司的開票人員當即將原開具的增值稅專用發票作廢，重新開具增值稅專用發票給江南汽車修理廠。

問題：

1.簡述西城汽車配件銷售公司開票人員當即將原開具的增值稅專用發票作廢的做法錯誤的理由。

2.該項業務應由誰向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》?期限為多久?

3.該項業務的《開具紅字增值稅專用發票申請單》上應填寫哪些信息?報送時應提供哪些書面材料?

(二)境內公民王先生在市區投資設立一人有限公司，注冊資金500萬元，因經營活動需要，自2010年4月1日起，王先生將個人資金1800萬元借給本公司使用，王先生與公司簽訂借款合同，借款期限為2010年4月1日至2010年12月31日止，借款年利率為10%。(假定金融企業同期同類貸款年利率為6%)

問題：

1.王先生收取的利息在公司2010年企業所得稅稅前如何扣除?并說明理由。

2.王先生本人按借款協議向公司收取的利息應繳納哪些稅費?分別為多少?

(三)某制藥廠2010年底存貨盤點時發現部分藥品因管理不善變質。

問題：

1.該廠存貨因變質所產生損失的金額應如何確認?

2.該廠在報稅務機關審批存貨損失時，應提供哪些證明材料?

(四)某工業企業為增值稅一般納稅人，2010年10月發生如下經濟業務：

(1)10月10日外購原材料一批，已取得銷貨方開具的增值稅專用發票一張，注明價款20000元，稅額3400元，款項已支付。10月29日，該材料驗收入庫，該工業企業進行了如下賬務處理：

借：原材料20000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)3400

貸：銀行存款23400

(2)10月23日，依據縣級人民政府收回土地使用權的正式文件被收回土地，取得財政補償收入1000000元。

(3)本企業非獨立核算食堂對外營業，10月發生了對外餐飲服務收入50000元。

問題：

1.該企業對業務(1)的會計處理是否正確?如不正確，編制相應調整分錄。

2.該企業應如何繳納業務(2)

(3)的營業稅?應繳稅款分別為多少?

3.根據問題2計算的應繳稅款，編制該企業計提和繳納營業稅的會計分錄。

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(五)某企業位于某市市區，為增值稅一般納稅人，2010年稅務機關對其上一年度納稅情況檢查中發現如下問題：

(1)所屬某倉庫多提折舊100000元;

(2)7月為本企業基建工程購入材料234000元，其會計處理為：

借：在建工程200000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)34000

貸：銀行存款234000

(3)將自產的一批貨物直接捐贈給職工子弟學校，價值120000元，成本為85000元，其會計處理為：

借：營業外支出120000

貸：庫存商品120000

問題：

1.分別指出上述處理對企業相關稅費的影響。

2.作出相應的調賬分錄。

(六)2010年10月，A公司(房地產開發企業)轉讓開發的辦公樓項目，共取得收入30000萬元。A公司按照國家稅法的規定繳納了營業稅、城建稅、教育費附加和印花稅。已知A公司為取得該項目土地使用權支付的地價款和按照國家規定繳納的有關費用為5000萬元;該項目房地產開發成本為7000萬元，其中利息支出為2000萬元(含加罰利息100萬元)，該部分利息支出能夠提供金融機構證明，同時能夠按照房地產項目進行計算分攤;該項目發生房地產開發費用1000萬元。A公司所在地政府規定的房地產開發費用的扣除比例為5%(營業稅稅率為5%、城建稅稅率為7%，教育費附加的征收率為3%，印花稅稅率為0.05%)。在計算土地增值稅時，A公司的辦稅人員認為：

(1)A公司為取得土地使用權支付的地價款和按照國家規定繳納的有關費用5000萬元以及房地產開發成本7000萬元均可以全額扣除。

(2)由于利息支出能夠提供金融機構證明，同時能夠按照房地產項目進行計算分攤

因此A公司可以扣除的開發費用為(5000+7000)×5%=600(萬元)

(3)A公司可以扣除營業稅、城建稅和教育費附加，印花稅由于已在A公司的管理費用中列支，不再重復扣除。

(4)A公司可以加計扣除(5000+7000)×20%=2400(萬元)

問題：

1.逐項指出辦稅人員的看法是否正確。如不正確，說明理由。

2.計算該項目應納的土地增值稅。

(七).某居民企業2010年度“投資收益”賬戶借方發生額300萬元，貸方發生額為500萬元。注冊稅務師審核該企業的投資收益各明細核算及相關資料時發現：

(一)借方發生額由如下兩部分組成：

1.以500萬元轉讓原持有A商場5%的股份，這部分股權的投資成本為550萬元;

2.投資的B工廠2010年度發生經營虧損，按權益法核算應分擔的份額為250萬元，這部分投資的投資成本為600萬元。

(二)貸方發生額由如下四部分組成：

1.以800萬元轉讓所持有C公司10%的股權，這部分股權的投資成本為600萬元。

2.投資的D貿易公司清算注銷，收回貨幣剩余資產500萬元。對D貿易公司投資的原始計稅基礎為400萬元，占有30%股權;清算注銷后，D貿易公司累計未分配利潤和累計盈余公積為200萬元。

3.對E外貿公司投資采取權益法核算，2010年度分享的份額為160萬元，這部分投資的投資成本為500萬元。

4.2010年2月以8元/股在二級市場購進F上市公司的流通股200萬股(每股面值1元)。2010年6月F上市公司股東大會決議，以股票溢價所形成的資本公積每10股轉增股本5股;以未分配利潤每10股現金分紅2元，企業獲現金分紅40萬元，計入“投資收益”。

問題：

分別說明上述各項投資收益在2010年度企業所得稅計算繳納時應如何處理。

(八)某生產企業系增值稅一般納稅人。為調整產業結構和產品升級換代，2010年4月，該企業對一批資產進行了處置。處置資產情況如下表：

 

 

問題：

分別計算上述資產處置應繳納的增值稅或營業稅

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四、綜合題

(一)基本情況

1.安居房產公司為一家新成立的房地產開發企業，2009年2月該公司在某市市區競得1萬平方米土地進行商品房開發。公司采取一次性開發功能、售價和成本相似的商品房，開發的商品房可售面積為8萬平方米，建造的會所、電站、物業用房等配套設施的產權均歸全體業主所有。企業分別以商品房和為電信部門建造的通訊設施為成本計算對象報主管稅務機關備案。

2.2009年9月該樓盤取得預售許可證并開始預售商品房;2010年12月開始銷售商品房。

3.當地主管稅務機關規定：該地區開發商品房的預計計稅毛利率為15%;土地增值稅的預征率為2%;預售商品房繳納的土地增值稅、營業稅及附加允許在繳納當期企業所得稅稅前扣除。

(二)審核企業2009年度企業所得稅年度匯算清繳及有關資料發現：

1.2009年度企業利潤總額為-660萬元，納稅調整增加為4185.2萬元，納稅調整減少1800萬元，全年繳納企業所得稅431.3萬元。

2009年度納稅調整項目及金額
單位：萬元
納稅調整項目	金額
預計計稅毛利額	3600
廣告宣傳費超支	500
職工福利費超支	13．2
職工教育費超支	12
行政性罰款	60
預收款繳納營業稅及附加		1320
預收款繳納土地增值稅		480
合計	4185．2	1800

2．2009年度累計預售商品房4萬平方米，收取預售款24000萬元，預收款繳納的土地增值稅和營業稅及附加合計為1800萬元，企業計入“遞延稅款”。
（三）審核企業2010年度相關財務核算資料發現：
1．2010年度“利潤表”如下：

項目	金額
一、營業收入	32400
減：營業成本	21600
營業稅金及附加	2430
銷售費用	500
管理費用	400
財務費用	-70
二、營業利潤	7540
加：營業外收入
減：營業外支出
三、利潤總額	7540
減：所得稅費用	1885
四：凈利潤	5655

2.2010年1月～12月累計預售商品房1萬平方米，收取預售款6000萬元，企業相關的賬務處理為：

借：銀行存款6000萬元

貸：預收賬款6000萬元

3.2010年12月結轉實現銷售的商品房5.4萬平方米，并將預售款結轉，實現商品房銷售收入累計為32400萬元，企業相關的賬務處理為：

借：銀行存款2400萬元

預收賬款30000萬元

貸：主營業務收入32400萬元

4.2010年12月在預售款轉銷售同時，將原計入“遞延稅款”預售款繳納的營業稅及附加和土地增值稅結轉到“營業稅金及附加”，企業相關的賬務處理為：

借：營業稅金及附加2250萬元

貸：遞延稅款2250萬元

5.2010年11月開發產品完工，結轉完工產品成本為32300萬元，其中商品房成本32000萬元，郵電通訊設施成本為300萬元。

商品房開發成本中，因出包工程未最終辦理結算和部分公共配套設施尚未完工，企業根據有關合同和預算等資料，采取預提方法計入開發成本，并結轉到完工產品成本。經核實確認，出包合同總金額為20000萬元，已取得發票的17000萬元，未取得發票預提計入開發成本3000萬元;公共配套設施預算總造價1000萬元，未完工未取得發票預提計入開發成本為300萬元。12月份結轉銷售商品房成本為21600萬元，相關的賬務處理為：

借：主營業務成本21600萬元

貸：開發產品—商品房21600萬元

6.為通信部門建造的電信設施12月份移交給電信部門，并收款400萬元。相關的賬務處理為：

借：銀行存款400萬元

貸：開發產品—電信設施300萬元

資本公積100萬元

7.2010年度“財務費用”借方發生額為10萬元，貸方發生額為80萬元。經審核確認，借方發生額為開發產品完工后企業貸款應承擔的利息及金融機構手續費;貸方發生額為企業將資金臨時借給其他企業所收取的利息。

8.2010年12月未出售的部分開發商品房收取臨時租金收入20萬元，相關的賬務處理為：

借：銀行存款20萬元

貸：其他應付款20萬元

9.銷售費用分別為委托某廣告公司進行廣告策劃費200萬元和支付商品房代銷機構代銷手續費300萬元，分別取得廣告業專用發票和服務業發票。

10.管理費用中開支的內容為繳納的土地使用稅15萬元、印花稅30萬元，業務招待費180萬元，其余為房租、辦公費和人員工資及福利費、教育經費等。

11.開發成本和管理費用中合計列支實際發生的工資薪金總額為300萬元、職工福利費總額為30萬元、職工教育經費5萬元，撥繳的工會經費6萬元。

附表：適用的有關稅率

表1土地增值稅四級超率累進稅率表
級數	增值額與扣除項目金額的比率	稅率（%）	速算扣除系數（%）
1	不超過50%的部分	30	0
2	超過50%—100%的部分	40	5
3	超過100%—200%的部分	50	15
4	超過200%的部分	60	35

表2印花稅使用比例稅率表
應稅憑證	稅率（‰）
財產租賃合同、倉儲保管合同、財產保險合同	1
加工承攬合同、建筑工程勘察合同、貨物運輸合同、產權轉移書據、記載資金賬簿	0．5
購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同	0．3
借款合同	0．05

問題：

1.根據審核情況，指出對2010年度相關稅費繳納有影響的項目，并進行正確處理。

2.計算2010年度該企業除企業所得稅外應補的相關稅費的金額。

3.計算2010年度納稅調整增加、納稅調整減少、應納稅所得額、應納企業所得稅額及應補(退)企業所得稅額(假定企業2010年賬務處理不再調整)。

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答案及解析

一、單選題

1.[答案]A

[解析]有下列情形之一的，委托方在代理期限內可單方終止代理行為

(1)稅務代理執業人員未按代理協議的約定提供服務。(2)稅務師事務所被注銷資格。(3)稅務師事務所破產、解體或被解散。

2.[答案]C

[解析]個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施范圍之內。稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執行措施。

3.[答案]B

[解析]選項A：一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業發票和國際貨物運輸發票，不得計算進項稅額抵扣;選項B：自制設備器具自用于增值稅應稅項目的，對應的進項稅額可以抵扣，不用做進項稅額轉出處理;選項C：用于非增值稅應稅項目的裝飾材料的進項稅額不能抵扣;選項D：辦公室和車間共用的電表，發生電費的增值稅進項稅額準予抵扣。

4.[答案]D

[解析]企業當月上繳上月應繳未繳的增值稅時，借記“應交稅費—未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

5.[答案]B

[解析]根據財政部、國家稅務總局《關于具備房屋功能的地下建筑征收房產稅的通知》[財稅(2005)181號]規定，凡在房產稅征收范圍內的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設施等，均應當依照有關規定征收房產稅。

6.[答案]C

[解析]電網與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。

7.[答案]C

[解析]復議機關應當自受理申請之日起60日內作出行政復議決定。情況復雜，不能在規定期限內作出行政復議決定的，經復議機關負責人批準，可以適當延長，并告知申請人和被申請人，但延長期限最多不超過30日。

8.[答案]B

[解析]選項B：銀行對逾期貸款加收的罰息，可以在企業所得稅稅前扣除;選項ACD：均不得在企業所得稅稅前扣除。

9.[答案]A

[解析]城鎮土地使用稅的納稅人以實際占用的土地面積作為計稅依據。

10.[答案]D

[解析]營業稅納稅人有兼營行為但未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅營業額，按貨物的銷售額征收增值稅，按應稅營業額征收營業稅。

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二、多選題

1.[答案]D，E

[解析]注冊稅務師和稅務師事務所出具虛假涉稅文書，但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的。由省稅務局予以警告并處1000元以上3萬元以下的罰款，并向社會公告。

2.[答案]A，D

[解析]選項BCE屬于增值稅視同銷售行為，進項稅額可以抵扣，不用做進項稅額轉出處理。

3.[答案]A，B，D

[解析]選項C：企業的長期借款轉借給其他企業，其利息收入按照全額計算營業稅;選項E：企業內部非獨立核算單位互供勞動收入不繳納營業稅。

4.[答案]C，E

[解析]選項A：酒類企業的廣告費和業務宣傳費，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，準予在企業所得稅稅前扣除;超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除;選項B：商業企業計提的存貨跌價準備金，不得在企業所得稅稅前扣除;選項D：企業以轉賬方式支付的手續費及傭金，可以在企業所得稅稅前扣除。

5.[答案]D，E

[解析]選項A：政府攤派支出，不得稅前扣除;選項B：企業所得以人民幣以外的貨幣計算的，預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額;選項C：工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元的，為小型微利企業。

6.[答案]B，C，D

[解析]注冊稅務師對企業應納消費稅進行審查時，發現該企業向其關聯企業轉讓產品時，如價格明顯偏低又無正當理由的，按稅法規定予以調整。具體方法為：①按獨立企業之間進行相同或類似業務活動的價格;②按照銷售給無關聯關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平;③按成本加合理的費用和利潤;④按照其他合理的方法。

7.[答案]A，C，D，E

[解析]從1995年7月1日起，一般納稅人經營商業零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用的部分)、化妝品等消費品不得開具增值稅專用發票;一般納稅人生產經營機器、機車、汽車、輪船、鍋爐等大型機械電子設備，凡直接銷售給使用單位的，不再開具增值稅專用發票，而改用普通發票。

8.[答案]A，B，D，E

[解析]選項C：企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。

9.[答案]B，D

[解析]選項A：應當按照“財產轉讓所得”征收個人所得稅;選項C：從2002年5月1日起，編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，不再區分劇本的使用方是否為其任職單位，統一按特許權使用費所得項目計征個人所得稅;選項E：應當按照“工資、薪金所得”征收個人所得稅。

10.[答案]A，C，E

[解析]按照現行政策規定，此題答案應該是ABCE。納稅人、扣繳義務人及納稅擔保人對稅務機關作出的征稅行為不服的應當先向復議機關申請行政復議，對行政復議決定不服的，才能提起行政訴訟。納稅人對“征稅行為”以外的其他具體行政行為不服，可以申請行政復議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。稅務機關作出的征稅行為，包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據、納稅環節、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務人、受稅務機關委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。

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三、簡答題

(一)1.西城汽車配件銷售公司收到退還增值稅專用發票聯、抵扣聯的時間已經超過開具的當月，已不符合增值稅專用發票作廢的條件。

2.應由銷售方(即西城汽車配件銷售公司)向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》。期限應在增值稅專用發票認證期限內(或在增值稅專用發票開具之日起180日內)。

3.應填寫具體原因(或因戶名錯誤需要開具紅字增值稅專用發票)以及相對應的藍字增值稅專用發票的信息。同時，應提供由購買方(即江南汽車修理廠)出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內容的書面材料。

(二)1.王先生收取的允許在公司2010年企業所得稅稅前扣除的利息為45萬元(500×2×6%×9÷12)，一方面計算利息的借款金額不能超過權益性投資的2倍(即1000萬元)，另一方面計算利息的利率不得超過按照金融企業同期同類貸款利率(即6%)。

2.王先生向公司收取的利息應繳納營業稅、城市維護建設費、教育費附加和個人所得稅，分別為：

營業稅=1800×10%×9÷12×5%=6.75(萬元)

城市維護建設費=6.75×7%=0.47(萬元)

教育費附加=6.75×3%=0.20(萬元)

個人所得稅=1800×10%×9÷12×20%=27(萬元)。

(三)1.存貨報廢、毀損和變質損失金額為：其賬面價值扣除殘值及保險賠償或責任賠償后的余額部分。

2.報稅務機關審批這部分損失，應提供以下證明材料：

(1)單項或批量金額較小(占企業同類存貨10%以下，或減少當年應納稅所得額、增加虧損10%以下，或10萬元以下。下同)的存貨，由企業內部有關技術部門出具技術鑒定證明。

(2)單項或批量金額超過上述規定標準的較大存貨，應取得專業技術鑒定部門的鑒定報告或者具有法定資質中介機構出具的經濟鑒定證明。

(3)涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。

(4)企業內部關于存貨報廢、毀損、變質情況說明及審批文件。

(5)殘值情況說明。

(6)企業內部有關責任認定、責任賠償說明和內部核批文件。

(四)1.會計處理正確。當月購進原材料當月入庫，會計分錄正確。

2.被政府收回土地使用權取得財政補償，不征營業稅;

餐飲服務收入應納營業稅=50000×5%=2500(元)。

3.(1)借：其他業務支出 　2500

貸：應交稅費—應交營業稅 　2500

(2)借：應交稅費—應交營業稅 2500

貸：銀行存款 　2500

(五)1.企業多提折舊應在企業所得稅匯算清繳時調增

借：累計折舊 100000

貸：以年度損益調整 　100000

借：以前年度損益調整 　25000

貸：應交稅費—應交所得稅 　25000

或

借：累計折舊 100000

貸：以前年度損益調整 　75000

應交稅費—應交所得稅 25000

2.企業用于非應稅項目的購進貨物，其進項稅額不得抵扣，進而影響城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅。

會計分錄應調整

(1)借：在建工程 34000

貸：應交稅費—增值稅檢查調整 　34000

(2)借：以前年度損益調整 　3400

貸：應交稅費—應交城市維護建設稅 　2380

—教育費附加 1020

(3)借：應交稅費—應交企業所得稅 　850

貸：以前年度損益調整 850

或

借：在建工程 34000

以前年度損益調整 　2550

應交稅費—應交企業所得稅 　850

貸：應交稅費—增值稅檢查調整 　34000

—應交城市維護建設稅 　2380

—教育費附加 　1020

3.企業對外捐贈產品，應視同銷售，計算銷項稅額，進而影響城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅。自產貨物直接對外捐贈，一方面應視同銷售確認應稅收入計算繳納企業所得稅，另一方面直接捐贈不屬于公益性捐贈，不能在企業所得稅前扣除。應調賬如下：

(1)借：以前年度損益調整 20400

貸：應交稅費—增值稅檢查調整 20400

(2)借：庫存商品 35000

貸：以前年度損益調整 35000

(3)借：以前年度損益調整 2040

貸：應交稅費—應交城市維護建設稅 1428

—應交教育費附加 612

(4)借：以前年度損益調整 3140

貸：應交稅費—應交企業所得稅 3140

或

借：庫存商品 35000

貸：應交稅費—增值稅檢查調整 20400

—應交城市維護建設稅 1428

—教育費附加 612

—應交企業所得稅 3140

以前年度損益調整 9420

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(六)1.(1)不正確，土地增值稅清算時，已經計入房地產開發成本的利息支出，應調整至財務費用中扣除。可扣除開發成本為5000萬元。

(2)不正確，利息支出能夠提供金融機構證明，同時按照房地產開發項目計息分攤，但罰息不得扣除，A公司可扣除房地產開發費用應為：(2000-100)+(5000+7000-2000)×5%=2400(萬元)

(3)正確。

(4)不正確，加計扣除應為(5000+7000-2000)×20%=2000(萬元)。

2.(1)扣除項目金額=(5000+7000-2000)+(2000-100)+(5000+5000)×5%+30000×5%×(1+7%+3%)+2000=10000+1900+500+1650+2000=16050(萬元)

(2)增值額=30000-16050=13950(萬元)

(3)增值額占扣除項目的比率=13950÷16050=86.92%

(4)應納土地增值稅=13950×40%-16050×5%=5580-802.5=4777.5(萬元)。

(七)1.A商場股權轉讓損失50萬元，須經主管稅務機關審批后，在企業所得稅稅前扣除;

2.權益法核算的分擔的B工廠的虧損，不允許在企業所得稅稅前扣除;

3.轉讓C公司的股權收益200萬元，屬于財產轉讓所得，應計入當年應納稅所得額繳納企業所得稅;

4.投資的D貿易公司注銷清算分得的剩余資產，其中相當于D貿易公司累計未分配利潤和累計盈余公積應當分得的部分60萬元，確認為股息性所得，免征企業所得稅;減除股息所得后超過投資成本部分40萬元，確認為投資資產轉讓所得，應計入當年應納稅所得額繳納企業所得稅;

5.對E外貿公司投資按權益法核算分享的份額160萬元，不屬于E外貿公司作出利潤分配的投資收益，不計入當年應納稅所得額繳納企業所得稅;

6.以股票溢價所形成的資本公積轉增股本，增加后持F上市公司流通股為300萬股，但不作為股息、紅利收入，也不得增加該項投資的投資成本;現金分紅分得的40萬元，不屬于符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，不屬于免稅收入，應計入當年應納稅所得額繳納企業所得稅。

(八)1.銷售機床，應納增值稅稅額=4000÷(1+4%)×4%×50%=76.92(元)。

2.銷售刨床，增值稅銷項稅額=7500÷(1+17%)×17%=1089.74(元)。

3.外購注塑機對外投資：增值稅銷項稅額=20000÷(1+17%)×17%=2905.98(元)。

4.銷售鉆床，進項稅額不得抵扣且未抵扣，應按4%的征收率減半征收增值稅

應納增值稅稅額=3800÷(1+4%)×4%×50%=73.08(元)。

5.修理用備件報廢，系外購貨物發生非正常損失，已抵扣進項稅額應做轉出處理，應轉出進項稅額為850元。

6.辦公用房捐贈，應視同發生應稅行為，按銷售不動產以公允價減去購置原價后，依5%稅率繳納營業稅

應納營業稅額=(150-100)×5%=2.5(萬元)。

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四、綜合題

(一)納稅影響項目

1.已銷開發產品成本中未取得發票的出包工程成本超過合同金額10%部分不得扣除，影響企業所得稅繳納。應納稅調整增加800萬元(計算過程，商品房計稅總成本為：32000-[(20000-17000)-20000×10%]=31000(萬元)，已繳商品房企業所得稅前可扣除成本：31000÷8×5.4=20925(萬元))。多進成本：21600-20925=675(萬元)

2.為電信部門建造的電信設施從電信部門取得款項，未計收入(或沖減成本，差額計入資本公積)，影響營業稅金及附加、土地增值稅和企業所得稅繳納。

(計算過程：應補營業稅=400×5%=20(萬元)

應補城市維護建設稅=20×7%=1.4(萬元)

應補教育費附加=20×3%=0.6(萬元)

應補土地增值稅=400×2%=8(萬元)

納稅調整增加=400-300-20-1.4-0.6-8=70(萬元))

3.收取的資金占用費未按規定繳納營業稅金及附加，繼而影響企業所得稅繳納。

(計算過程：應補營業稅=80×5%=4(萬元)

應補城市維護建設稅=4×7%=0.28(萬元)

應補教育費附加=4×3%=0.12(萬元)

納稅調整減少=4+0.28+0.12=4.4(萬元))

4.收取房租掛記“其他應付款”未確認收入，未按規定繳納營業稅金及附加、房產稅，同時影響企業所得稅繳納。

(計算過程：應補營業稅=20×5%=1(萬元)

應補城市維護建設稅=1×7%=0.07(萬元)

應補教育費附加=1×3%=0.03(萬元)

應補房產稅=20×12%=2.4(萬元)

納稅調整增加=20-1-0.07-0.03-2.4=16.5(萬元))

5.實際發生廣告宣傳費未超過稅法規定的限額，以前年度已經納稅調整增加的廣告宣傳費可以在當年度企業所得稅稅前扣除，可納稅調整減少500萬元。

(計算過程：稅前可扣除的廣告宣傳費限額=(32400+400+80+20)×15%=4935(萬元)，當年度發生額200萬元，2009年度納稅調整增加500萬元可全額納稅調整減少)

6.業務招待費超過稅法規定的限額，超過部分不允許在企業所得稅稅前扣除，應納稅調整增加72萬元。

(計算過程：稅前可扣除的業務招待費=(32400+400+80+20)×5‰=164.5(萬元)，180×60%=108(萬元)，調增180-108=72(萬元))

7.實際發生職工教育經費未超過稅法規定的限額，以前年度已經納稅調整增加的職工教育經費未超過稅法規定限額的部分可以在當年度企業所得稅稅前扣除，可納稅調整減少2.5萬元。

(計算過程：稅前可扣除的職工教育經費限額=300×2.5%=7.5(萬元)，當年度發生額5萬元，2009年度納稅調整增加12萬元，當年未超過稅法規定限額部分余額部分可納稅調整減少7.5-5=2.5(萬元))

8.企業于2009年度預售時繳納的營業稅金及附加、土地增值稅已在2009年度企業所得稅匯算清繳時扣除，于2010年度企業所得稅繳納時不應重復扣除，應納稅調整增加1800萬元。

9.企業2009年度預售款于已在2009年度企業所得稅匯算清繳時預計毛利額計算繳納企業所得稅，于2010年度結轉收入企業所得稅繳納時，應予納稅調整減少，納稅調整減少額為3600萬元。

(備注：括號內的計算過程，答題時不作要求)

(二)除企業所得稅外應補繳的稅費

1.應補繳營業稅：有償轉讓建造的電信設施應補繳營業稅=400×5%=20(萬元)

收取的資金占用費應補繳營業稅=80×5%=4(萬元)

收取房租應補繳=20×5%=1(萬元)

合計應補繳營業稅=20+4+1=25(萬元)

2.應補繳城市維護建設稅=25×7%=1.75(萬元)

3.應補繳教育費附加=25×3%=0.75(萬元)

4.應補繳土地增值稅：有償轉讓電信設施應補繳=400×2%=8(萬元)

5.應補繳房產稅=20×12%=2.4(萬元)

(三)2010年度企業所得稅有關情況

1.納稅調整增加=675+70+16.5+72+1800=2633.5(萬元)

(具體項目：計稅成本多計675萬元

電信設施未計收入及成本70萬元

房租掛賬16.5萬元

業務招待費超支72萬元

上年度已扣除的營業稅金及附加、土地增值稅1800萬元)

備注：具體項目答題時不作要求

2.納稅調整減少=4.4+500+2.5+3600=4106.9(萬元)

(具體項目：資金占用費繳納營業稅金及附加4.4萬元

上年度已調增廣告宣傳費扣除500萬元

上年度已調增職工教育經費扣除2.5萬元

上年度已計算的預計毛利額3600萬元)

3.應納稅所得額=7540+2633.5-4106.9=6066.6(萬元)

4.應納企業所得稅=6066.6×25%=1516.65(萬元)

5.應退企業所得稅=1885-1516.65=368.35(萬元)。

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（責任編輯：中大編輯）