2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》真題模擬（二）
一、單項(xiàng)選擇題(本題型共 12 小題，每小題 2 分，共 24 分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。)
1.2×18 年 3 月 20 日，甲公司將所持賬面價(jià)值為 7800 萬(wàn)元的 5 年期國(guó)債以 8000萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司。按照出售協(xié)議的約定，甲公司出售該國(guó)債后，與該國(guó)債相關(guān)的損失或收益均歸乙公司承擔(dān)或享有。該國(guó)債出售前，甲公司將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司出售國(guó)債會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A.將出售國(guó)債取得的價(jià)款確認(rèn)為負(fù)債
B.終止確認(rèn)所持國(guó)債的賬面價(jià)值
C.出售國(guó)債取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入所有者權(quán)益
D.國(guó)債持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)為留存收益
【答案】B
【解析】由于出售協(xié)議約定，甲公司出售國(guó)債后，與該國(guó)債相關(guān)的損失或收益均歸乙公司承擔(dān)或享有， 因此符合終止確認(rèn)條件，甲公司應(yīng)終止確認(rèn)所持國(guó)債的賬面價(jià)值，將取得價(jià)款凈額計(jì)入銀行存款，選項(xiàng) A 不正確，選項(xiàng) B 正確;由于出售前甲公司將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，因此出售取得價(jià)款與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)入投資收益，選項(xiàng) CD 不正確。
2.2×18 年 12 月 31 日，甲公司持有的投資包括：
(1)持有聯(lián)營(yíng)企業(yè)(乙公司)30%股份;
(2)持有子公司(丙公司)60%股份;
(3)持有的 5 年期國(guó)債;
(4)持有丁公司發(fā)行的期限為 2 個(gè)月的短期債券。不考慮其他因素，甲公司在編制 2×18 年度個(gè)別現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金等價(jià)物列示的是( )。
A.對(duì)乙公司的投資
B.對(duì)丙公司的投資
C.所持有的 5 年期國(guó)債
D.所持有的丁公司發(fā)行的期限為 2 個(gè)月的短期債券
【答案】D
【解析】現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)化為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。其中，“期限短”一般是指從購(gòu)買日起 3 個(gè)月內(nèi)到期。對(duì)乙公司、丙公司的股權(quán)投資符合長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)條件，持有 5 年期國(guó)債到期時(shí)間遠(yuǎn)超 3 個(gè)月，只有期限為 2 個(gè)月的短期債券符合題意。
3.2×16 年 12 月 30 日，甲公司以發(fā)行新股作為對(duì)價(jià)，購(gòu)買乙公司所持丙公司 60%股份。乙公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中承諾，在本次交易完成后的 3 年內(nèi)(
2×17 年至 2×19 年)丙公司每年凈利潤(rùn)不低于 5000 萬(wàn)元，若丙公司實(shí)際利潤(rùn)低于承諾利潤(rùn)，乙公司將按照兩者之間的差額及甲公司作為對(duì)價(jià)發(fā)行時(shí)的股票價(jià)格計(jì)算應(yīng)返還給甲公司的股份數(shù)量，并在承諾期滿后一次性予以返還。2×17 年，丙公司實(shí)際利潤(rùn)低于承諾利潤(rùn)，經(jīng)雙方確認(rèn)，乙公司應(yīng)返還甲公司相應(yīng)的股份數(shù)量。
不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司應(yīng)收取乙公司返還的股份在 2×17 年 12 月 31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項(xiàng)目名稱是()。
A.債權(quán)投資
B.其他債權(quán)投資
C.交易性金融資產(chǎn)
D.其他權(quán)益工具投資
【答案】C
【解析】因該或有事項(xiàng)發(fā)生在購(gòu)買日 12 個(gè)月后，因此不能再對(duì)合并成本進(jìn)行調(diào)整;甲公司以發(fā)行自身股票作為合并對(duì)價(jià)，若丙公司未完成承諾業(yè)績(jī)，乙公司將返還甲公司其所發(fā)行的部分股票，返還數(shù)量按照承諾利潤(rùn)和實(shí)際完成利潤(rùn)之間的差額以及甲公司發(fā)行的股票價(jià)格為依據(jù)計(jì)算得出，因此返還甲公司的股票數(shù)量是不固定的;該業(yè)務(wù)中甲公司擁有一項(xiàng)權(quán)利，到期甲公司有可能行權(quán)，收取數(shù)量不固定的自身普通股股票，因此參照金融工具準(zhǔn)則，應(yīng)該將此權(quán)利確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)，即交易性金融資產(chǎn)。因此甲公司收取乙公司返還的股份，應(yīng)該在 2×17 年 12 月 31 日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示交易性金融資產(chǎn)。
4.下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的表述中，正確的是( )。
A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告
B.企業(yè)對(duì)不重要的會(huì)計(jì)差錯(cuò)無(wú)需進(jìn)行差錯(cuò)更正
C.企業(yè)對(duì)不同會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同交易或事項(xiàng)可以采用不同的會(huì)計(jì)政策
D.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)尚未獲得全部信息的交易或事項(xiàng)不應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
【答案】A
【解析】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的重要性原則，并不是要求企業(yè)對(duì)不重要的不處理，而是不重要的簡(jiǎn)化處理，選項(xiàng) B 不正確;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的可比性原則，要求企業(yè)對(duì)不同會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)政策，選項(xiàng) C 不正確;如果企業(yè)等到與交易或者事項(xiàng)有關(guān)的全部信息獲得之后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這樣的信息披露雖然提高了信息的可靠性，但可能違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的及時(shí)性要求， 因此企業(yè)需要在及時(shí)性和可靠性之前進(jìn)行權(quán)衡，選項(xiàng) D 不正確。
5.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定企業(yè)金融資產(chǎn)預(yù)期信用損失的方法是( )。
A.金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其賬面價(jià)值之間的差額
B.金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額
C.金融資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其賬面價(jià)值之間的差額的現(xiàn)值
D.應(yīng)收取金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值
【答案】D
【解析】預(yù)期信用損失，是指以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值，企業(yè)應(yīng)按照原實(shí)際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)
金流量之間的差額，即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值，確認(rèn)信用減值損失。6.2×18 年 1 月 20 日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，將原出租給乙公司并即將在 2×18 年 3 月 1 日到期的廠房租賃給丙公司。該協(xié)議約定，甲公司 2×18 年 7 月 1 日起將廠房出租給丙公司，租賃期為 5 年， 每月租金為 60 萬(wàn)元，租賃期首 3 個(gè)月免租金。為滿足丙公司租賃廠房的需要，甲公司 2×18 年 3 月 2 日起對(duì)廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建工程 2×18年 6 月 29 日完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對(duì)出租廠房采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A.改擴(kuò)建過(guò)程中的廠房確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)
B.廠房改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的支出直接計(jì)入當(dāng)期損益
C.廠房在改擴(kuò)建期間計(jì)提折舊
D.2×18 年確認(rèn)租金收入 180 萬(wàn)元
【答案】A
【解析】投資性房地產(chǎn)改擴(kuò)建期間仍作為投資性房地產(chǎn)核算，選項(xiàng) A 正確;投資性房地產(chǎn)改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的符合資本化條件的支出，計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本，選項(xiàng) B 不正確;
成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)， 改擴(kuò)建期間停止計(jì)提折舊或攤銷，選項(xiàng) C 不正確;
出租人提供免租期的，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個(gè)租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入，因此 2×18 年應(yīng)確認(rèn)租金收入=
(60×9+60×12×4)/5×6/12=342(萬(wàn)元)，選項(xiàng) D 不正確。
7.2×19 年 6 月 30 日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，從乙公司租入一棟辦公樓。根據(jù)租賃合同的約定，該辦公樓不可撤銷的租賃期為 5 年，租賃期開(kāi)始日為 2×19 年 7 月 1日，月租金為 25 萬(wàn)元，于每月末支付，首 3 個(gè)月免付租金，在不可撤銷的租賃期到期后，甲公司擁有 3 年按市場(chǎng)租金行使的續(xù)租選擇權(quán)。從 2×19 年 7 月 1 日起算，該辦公樓剩余使用壽命為 30 年。
假定在不可撤銷的租賃期結(jié)束時(shí)甲公司將行使續(xù)租選擇權(quán)，不考慮其他因素，甲公司對(duì)該辦公樓使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限是()。
A.4.75 年
B.5 年
C.8 年
D.30 年
【答案】C
【解析】承租人無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。因?yàn)椴豢沙蜂N的租賃期結(jié)束時(shí)甲公司
將行使續(xù)租選擇權(quán)，因此甲公司應(yīng)按 8 年(5+3)確認(rèn)租賃期，又因?yàn)檗k公樓剩余使用壽命為 30 年，所以甲公司應(yīng)按孰短的時(shí)間即 8 年對(duì)該辦公樓計(jì)提折舊。
8.甲公司 2×17 年度歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為 5625 萬(wàn)元。2×17 年 1 月 1 日，甲公司發(fā)行在外普通股股數(shù)為 3000 萬(wàn)股。2×17 年 4 月 1 日，甲公司按照每股 10 元的市場(chǎng)價(jià)格發(fā)行普通股 1000 萬(wàn)股。2×18 年 4 月 1 日，甲公司以 2×17 年 12 月 31 日股份總額 4000萬(wàn)股為基數(shù)，每 10 股以資本公積轉(zhuǎn)增股本 2 股。不考慮其他因素，甲公司在 2×18 年度利潤(rùn)表中列示的 2×17 年度基本每股收益是( )。
A.1.50 元
B.1.25 元
C.1.41 元
D.1.17 元
【答案】B
【解析】甲公司 2×18 年度利潤(rùn)表中列示的 2×17 年度基本每股收益=5625/(3000×1.2+1000×9/12×1.2)=1.25(元)
9.下列各項(xiàng)關(guān)于或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A.因或有事項(xiàng)預(yù)期可獲得補(bǔ)償在很可能收到時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)
B.或有資產(chǎn)在預(yù)期可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)
C.基于謹(jǐn)慎性原則將具有不確定性的潛在義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債
D.在確定最佳估計(jì)數(shù)計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性、貨幣時(shí)間價(jià)值和未來(lái)事項(xiàng)
【答案】D
【解析】或有事項(xiàng)中預(yù)計(jì)獲得的補(bǔ)償只有在基本確定能夠收到時(shí)才可以確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)，選項(xiàng) AB 不正確;或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債需要同時(shí)符合三個(gè)條件：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);該義務(wù)金額能夠可靠地計(jì)量。具有不確定性的潛在義務(wù)不能確認(rèn)負(fù)債， 選項(xiàng) C 不正確。
10.下列各項(xiàng)交易或有事項(xiàng)產(chǎn)生的差額中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益的是()。
A.企業(yè)發(fā)行公司債券實(shí)際收到的價(jià)款與債券面值之間的差額
B.企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行價(jià)格與負(fù)債公允價(jià)值之間的差額
C.企業(yè)將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具時(shí)債務(wù)賬面價(jià)值與權(quán)益工具公允價(jià)值之間的差額
D.企業(yè)購(gòu)入可轉(zhuǎn)換公司債券實(shí)際支付的價(jià)款與可轉(zhuǎn)換公司債券面值之間的差額
【答案】B
【解析】企業(yè)發(fā)行公司債券實(shí)際收到的價(jià)款與債券面值之間的差額，屬于發(fā)行債券的溢價(jià)或折價(jià)，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”，選項(xiàng) A 不正確;企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)將負(fù)債成分公允價(jià)值(按照負(fù)債本金和利息的折現(xiàn)金額)確認(rèn)為“應(yīng)付債券”，權(quán)益成分公允價(jià)值(按照發(fā)行價(jià)格減去負(fù)債成分公允價(jià)值)確認(rèn)為“其他權(quán)益工具”，選項(xiàng) B 正確;
將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具時(shí)，債務(wù)賬面價(jià)值與權(quán)益工具公允價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益，選項(xiàng) C 不正確;
企業(yè)購(gòu)入可轉(zhuǎn)換公司債券，通常應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算，實(shí)際支付價(jià)款與債券面值的差額不單獨(dú)體現(xiàn)，選項(xiàng) D 不正確。
11.下列各項(xiàng)關(guān)于科研事業(yè)單位有關(guān)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是()。
A.涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)采用預(yù)算會(huì)計(jì)核算，不涉及現(xiàn)金收支的業(yè)務(wù)采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算
B.開(kāi)展技術(shù)咨詢服務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)(不含增值稅)在預(yù)算會(huì)計(jì)下確認(rèn)為其他預(yù)算收入
C.年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與本年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，確認(rèn)為其他預(yù)算收入
D.財(cái)政授權(quán)支付方式下年度終了根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單核對(duì)無(wú)誤后注銷零余額賬戶用款額度的余額并于下年初恢復(fù)
【答案】D
【解析】單位對(duì)于納入年度部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，選項(xiàng) A 不正確;科研事業(yè)單位對(duì)開(kāi)展技術(shù)咨詢服務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)入事業(yè)預(yù)算收入，選項(xiàng) B不正確;年末，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與本年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，在預(yù)算會(huì)計(jì)中借記“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”;在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目，選項(xiàng) C 不正確。
12.12.2×18 年 1 月 1 日為建造某大型設(shè)備，預(yù)計(jì)工期 2 年，甲公司從銀行借入期限為2 年的專門借款 2000 萬(wàn)元，年利率為 4%(等于實(shí)際利率)。2×18 年 4 月 1 日，甲公司按合
同約定預(yù)付工程款 500 萬(wàn)元。2×18 年 7 月 1 日和 10 月 1 日，甲公司分別支付工程物資款和工程進(jìn)度款 700 萬(wàn)元、400 萬(wàn)元。該大型設(shè)備 2×18 年 12 月 31 日尚未完工。不考慮其他因素，甲公司 2×18 年度為建造該大型設(shè)備應(yīng)予以資本化的借款利息金額是( )。
A.48 萬(wàn)元
B.60 萬(wàn)元
C.80 萬(wàn)元
D.33 萬(wàn)元
【答案】B
【解析】甲公司 2×18 年度為建造該大型設(shè)備應(yīng)予以資本化的借款利息金額=2000×4%×9/12=6(0 萬(wàn)元)
二、多項(xiàng)選擇題(本題型共 10 小題，每小題 2 分，共 20 分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)
1.2×18 年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
(1)購(gòu)入乙公司 2%股份，對(duì)乙公司不具有重大影響;
(2)根據(jù)與丙公司簽訂的戰(zhàn)略合作協(xié)議，開(kāi)始就某項(xiàng)高新技術(shù)項(xiàng)目進(jìn)行十年期的合作研究;
(3)與母公司(M 公司)的子公司(丁公司)共同投資戊公司，甲公司持有戊公司 10%股權(quán)，對(duì)戊公司不具有控制、共同控制或重大影響，丁公司持有戊公司 30%股權(quán)并對(duì)戊公司具有重大影響;
(4)投資己公司，持有己公司 25%股份并對(duì)其具有重大影響。
除上述情形外，各公司間不存在其他任何關(guān)系。下列各項(xiàng)中，構(gòu)甲公司關(guān)聯(lián)方的有( )。
A.乙公司
B.丙公司
C.戊公司
D.己公司
【答案】CD
【解析】選項(xiàng) A，甲公司對(duì)乙公司未達(dá)到重大影響，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方;選項(xiàng) B，甲公司和丙公司不具有投資關(guān)系，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方;選項(xiàng) C，甲公司與丁公司受同一母公司(M 公司)控制，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方;選項(xiàng) D， 己公司是甲公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。
關(guān)聯(lián)方的表現(xiàn)形式：
(1)該企業(yè)的母公司;
(2)該企業(yè)的子公司;
(3)與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè);
(4)對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方;
(5)對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方;
(6)該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)——合營(yíng)企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系;
(7)該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)——聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系;
(8)該企業(yè)的主要投資者個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員;
(9)該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員;
(10)該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制的其他企業(yè);
(11)該企業(yè)關(guān)鍵管理人員提供服務(wù)的提供方與服務(wù)接受方;
(12)企業(yè)與其所屬企業(yè)集團(tuán)的其他成員單位(包括母公司和子公司)的合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè);
(13)企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)與企業(yè)的其他合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)。
2.甲公司相關(guān)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理如下：
(1)對(duì)于尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)，在每年末進(jìn)行減值測(cè)試;
(2)如果連續(xù) 3 年減值測(cè)試的結(jié)果表明，固定資產(chǎn)的可收回金額超過(guò)其賬面價(jià)值的 20%，且報(bào)告期間未發(fā)生不利情況，資產(chǎn)負(fù)債表日不需重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額;
(3)如果固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中，有一項(xiàng)超過(guò)了該資產(chǎn)的賬面價(jià)值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額;
(4)如果固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額無(wú)法可靠估計(jì)，以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。
不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理中，正確的有()。
A.未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)減值測(cè)試的處理
B.連續(xù) 3 年固定資產(chǎn)可收回金額超過(guò)其賬面價(jià)值 20%時(shí)的處理
C.固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中有一項(xiàng)超過(guò)該資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)的處理
D.固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額無(wú)法可靠估計(jì)時(shí)的處理
【答案】ABCD
【解析】事項(xiàng)(1)，對(duì)于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)，由于其價(jià)值具有較大的不確定性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)每年末進(jìn)行減值測(cè)試;事項(xiàng)(2)，以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價(jià)值，之后又沒(méi)有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額;事項(xiàng)(3)，資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額;事項(xiàng)(4)，資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額無(wú)法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。因此，選項(xiàng) ABCD 均符合題意。
3.2×18 年，甲公司及其子公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)因乙公司的信用等級(jí)下降，甲公司將持有并分類為以攤余成本計(jì)量的乙公司債券全部出售，同時(shí)將該類別的債權(quán)投資全部重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn);
(2)因考慮公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)凈利潤(rùn)的影響，甲公司將持有丙公司 8%的股權(quán)投資從以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期收益的金融資產(chǎn)，重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn);
(3)甲公司的子公司(風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu))新取得丁公司 36%股權(quán)并對(duì)其具有重大影響，對(duì)其投資采用公允價(jià)值計(jì)量;
(4)甲公司對(duì)戊公司增資，所持戊公司股權(quán)由 30%增加至 60%，并能夠?qū)ξ旃緦?shí)施控制，甲公司將對(duì)戊公司的股權(quán)投資核算方法由權(quán)益法改為成本法。
下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司及其子公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.甲公司出售所持乙公司債券后對(duì)該類別的債權(quán)投資予以重分類
B.甲公司對(duì)所持丙公司股權(quán)投資予以重分類
C.風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)對(duì)所持丁公司股權(quán)投資以公允價(jià)值計(jì)量
D.甲公司對(duì)戊公司股權(quán)投資核算方法由權(quán)益法改為成本法
【答案】CD
【解析】企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。只有當(dāng)企業(yè)開(kāi)始或終止某項(xiàng)對(duì)其經(jīng)營(yíng)影響重大的活動(dòng)時(shí)(如當(dāng)企業(yè)收購(gòu)、處置或終止某一業(yè)務(wù)線時(shí))，其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式才會(huì)發(fā)生變更。事項(xiàng)(1)信用等級(jí)下降，以及事項(xiàng)(2)考慮公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)凈利潤(rùn)的影響，不是能夠使企業(yè)改變管理金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式的事項(xiàng)，因此事項(xiàng)(1)(2)金融資產(chǎn)不得進(jìn)行重分類，選項(xiàng) AB 不正確。
4.甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)經(jīng)拍賣取得一塊土地，甲公司擬在該土地上建造一棟辦公樓;
(2)經(jīng)與乙公司交換資產(chǎn)取得土地使用權(quán)，甲公司擬在該土地上建造商品房;
(3)購(gòu)入一廠房，廠房和土地的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量;
(4)將原自用的土地改為出租。
不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司持有土地使用權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。
A.拍賣取得用于建造辦公樓的土地確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)
B.交換取得用于建造商品房的土地確認(rèn)為存貨
C.購(gòu)入廠房取得的土地確認(rèn)為固定資產(chǎn)
D.將自用改為出租的土地從租賃期開(kāi)始日起確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)
【答案】ABD
【解析】取得用于自用建筑物的土地使用權(quán)，屬于自用性質(zhì)，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，選項(xiàng)A 正確;
取得用于商品房建造的土地使用權(quán)，屬于企業(yè)存貨，選項(xiàng) B 正確;
購(gòu)入廠房時(shí)，廠房和土地使用權(quán)的公允價(jià)值均能可靠計(jì)量，應(yīng)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，選項(xiàng) C 不正確;
自用的土地使用權(quán)改為出租，應(yīng)將無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日為租賃期開(kāi)始日，選項(xiàng) D 正確。
5.2×18 年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)為給境外派到境內(nèi)的 10 名高管人員提供臨時(shí)住所，租入 10 套住房，每年租金共 120萬(wàn)元;
(2)因業(yè)務(wù)調(diào)整，擬解除 150 名員工的勞動(dòng)關(guān)系，經(jīng)與被辭退員工協(xié)商一致，向每位被辭退員工支付 20 萬(wàn)元補(bǔ)償;
(3)實(shí)施員工帶薪休假制度，發(fā)生員工休假期間的工資 80 萬(wàn)元;
(4)為 40 名中層干部團(tuán)購(gòu)商品房，2500 萬(wàn)元購(gòu)房款由甲公司墊付。
下列各項(xiàng)中，甲公司應(yīng)當(dāng)作為職工薪酬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有()。
A.支付員工帶薪休假期間的工資
B.為高管人員租房并支付租金
C.為中層干部團(tuán)購(gòu)商品房墊付款項(xiàng)
D.向被辭退員工支付補(bǔ)償
【答案】ABD
【解析】為 40 名中層干部團(tuán)購(gòu)商品房墊付的款項(xiàng)應(yīng)作為其他應(yīng)收款核算，不作為職工薪酬核算。
6.甲公司持有乙公司 3%股權(quán)，對(duì)乙公司不具有重大影響。甲公司在初始確認(rèn)時(shí)將對(duì)乙公司股權(quán)投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2×18 年 5 月，甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行增資， 增資后甲公司持有乙公司 20%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽２豢紤]其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.增資后原持有 3%股權(quán)期間公允價(jià)值變動(dòng)金額從其他綜合收益轉(zhuǎn)入增資當(dāng)期損益
B.增資后 20%股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入增資當(dāng)期損益
C.原持有 3%股權(quán)的公允價(jià)值與新增投資而支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和作為 20%股權(quán)投資的初始投資成本
D.對(duì)乙公司增資后改按權(quán)益法核算
【答案】BCD
【解析】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他合收益的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，原股權(quán)持有期間確認(rèn)的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入留存收益，選項(xiàng) A 錯(cuò)誤;增資后 20%股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入增資當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，選項(xiàng) B 正確;以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他合收益的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，原股權(quán)的公允價(jià)值與新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和作為初始投資成本，選項(xiàng) C 正確;增資后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀詰?yīng)按照權(quán)益法進(jìn)行核算，選項(xiàng) D 正確。
7.2×18 年 1 月 1 日，甲公司初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為 300 萬(wàn)元，增值稅額為 39 萬(wàn)元。甲公司將購(gòu)買的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算和管理。當(dāng)年，甲公司計(jì)提增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備折舊 80 萬(wàn)元，發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi) 50 萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。
A.購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的增值稅額 39 萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用
B.發(fā)生的 50 萬(wàn)元技術(shù)維護(hù)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用
C.購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的價(jià)款及增值稅額 339 萬(wàn)元計(jì)入固定資產(chǎn)的成本
D.計(jì)提的 80 萬(wàn)元折舊計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用
【答案】BCD
【解析】按照增值稅有關(guān)規(guī)定，初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備分錄：
借：固定資產(chǎn)
339
貸：銀行存款
339
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅額)339
貸：管理費(fèi)用
339
稅控系統(tǒng)專用設(shè)備折舊的分錄：
借：管理費(fèi)用
80
貸：累計(jì)折舊
80
企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)分錄：
借：管理費(fèi)用
50
貸：銀行存款
50
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅額)50
貸：管理費(fèi)用
50
由上述分錄可知，購(gòu)買專用設(shè)備支付的實(shí)際金額 339 萬(wàn)元計(jì)入了“固定資產(chǎn)”，增值稅39 萬(wàn)元并未計(jì)入“管理費(fèi)用”，因此，選項(xiàng) A 不正確，選項(xiàng) C 正確;稅控系統(tǒng)轉(zhuǎn)移設(shè)備折
舊費(fèi)及技術(shù)維護(hù)費(fèi)均計(jì)入“管理費(fèi)用”，選項(xiàng) B、D 正確。
8.甲公司以人民幣為記賬本位幣，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司外幣折算會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的有()。
A.為購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的外幣專門借款本金及利息發(fā)生的匯兌損益在資本化期間內(nèi)計(jì)入所購(gòu)建資產(chǎn)的成本
B.資產(chǎn)負(fù)債表日外幣預(yù)付賬款按即期匯率折算的人民幣金額與其賬面人民幣金額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益
C.對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中單設(shè)項(xiàng)目列示
D.收到投資者投入的外幣資本按合同約定匯率折算
【答案】BCD
【解析】預(yù)付賬款屬于非貨幣性項(xiàng)目，且以成本進(jìn)行計(jì)量，所以資產(chǎn)負(fù)債表日不產(chǎn)生匯兌差額，選項(xiàng) B 錯(cuò)誤;對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額應(yīng)按歸屬于母公司的部分在“其他綜合收益”項(xiàng)目反映，因此該選項(xiàng)說(shuō)單列到“外幣報(bào)表折算差額”不正確，選項(xiàng) C錯(cuò)誤;
企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。
9.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有()。
A.甲公司以出租的廠房換取乙公司所持聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資
B.甲公司以專利權(quán)作價(jià)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)進(jìn)行增資
C.甲公司以持有的 5 年期債券投資換取丙公司的專有技術(shù)
D.甲公司以生產(chǎn)用設(shè)備向股東分配利潤(rùn)
【答案】CD
【解析】針對(duì) B 選項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)從自身角度，根據(jù)交易的實(shí)質(zhì)判斷是否是非貨幣性資產(chǎn)交換，不應(yīng)基于交易雙方的情況進(jìn)行判斷。對(duì)于甲公司，換出的是無(wú)形資產(chǎn)，換入的是對(duì)合營(yíng)
企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，要按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則處理;甲公司持有的 5 年期債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)，所以該交換不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，選項(xiàng) C 錯(cuò)誤;分配利潤(rùn)不作為非貨幣性資產(chǎn)交換處理，選項(xiàng) D 錯(cuò)誤。
10.2×18 年 1 月 1 日，甲公司出售所持聯(lián)營(yíng)企業(yè)(乙公司)的全部 30%股權(quán)，出售所得價(jià)款 1800 萬(wàn)元。出售當(dāng)日，甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 1200 萬(wàn)元，其中投資成本為 850 萬(wàn)元，損益調(diào)整為 120 萬(wàn)元，因乙公司持有的非交易性權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)享有其他綜合收益的份額為 50 萬(wàn)元，因乙公司所持丙公司股權(quán)被稀釋應(yīng)享有的資本公積份額為 180 萬(wàn)元。另外，甲公司應(yīng)收乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 10 萬(wàn)元。不考慮稅費(fèi)及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司出售乙公司股權(quán)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.因乙公司所持丙公司股權(quán)被稀釋應(yīng)享有資本公積份額 180 萬(wàn)元從資本公積轉(zhuǎn)入出售當(dāng)期的投資收益
B.應(yīng)收股利 10 萬(wàn)元在出售當(dāng)期確認(rèn)為信用減值損失
C.因乙公司非交易性權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)享有其他綜合收益份額 50 萬(wàn)元從其他綜合收益轉(zhuǎn)入出售當(dāng)期的留存收益
D.確認(rèn)出售乙公司股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓收益 600 萬(wàn)元
【答案】AC
【解析】應(yīng)收股利 10 萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)從貸方轉(zhuǎn)出，出售所得價(jià)款 1800 萬(wàn)元中是包含應(yīng)收股利的，選項(xiàng) B 不正確;
出售乙公司股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓收益=1800-1200-10+180=770(萬(wàn)元)，選項(xiàng) D 不正確。
三、計(jì)算分析題(本題型共 2 小題，每小題 10 分，本題型共 20 分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。)
1.2×17 年至 2×20 年，甲公司及乙公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
(1)2×17 年 3 月 10 日，甲公司以 6000 萬(wàn)元的價(jià)格取得一宗土地使用權(quán)，使用期限
50 年，自 2×17 年 4 月 1 日開(kāi)始起算。該土地在甲公司所屬的 A 酒店旁邊，甲公司擬在新買的土地上建造 A 酒店 2 期。與土地使用權(quán)相關(guān)的產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)于 2×17 年 4 月 1 日辦理完成，購(gòu)買土地使用權(quán)相關(guān)的款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。
(2)2×17 年 3 月 20 日，甲公司與乙公司簽訂一份固定造價(jià)合同，合同約定：乙公司為甲公司建造 A 酒店 2 期項(xiàng)目，合同價(jià)款為 16000 萬(wàn)元，建造期間為 2×17 年 4 月 1 日至 2×19 年 9 月 30 日;乙公司負(fù)責(zé)工程的施工建造和管理，甲公司根據(jù)第三方工程監(jiān)理公司確定的已完成工程量，每年末與乙公司結(jié)算一次;在 A 酒店 2 期項(xiàng)目建造過(guò)程中甲公司有權(quán)修改其設(shè)計(jì)方案;如甲公司終止合同，A 酒店 2 期項(xiàng)目已建造的部分歸甲公司所有;如果工程發(fā)生重大質(zhì)量問(wèn)題，乙公司應(yīng)按實(shí)際損失支付賠償款;雙方確定合同價(jià)款的 10%作為質(zhì)量保證金，如果工程在完工之日起 1 年內(nèi)沒(méi)有發(fā)生重大質(zhì)量問(wèn)題，甲公司將支付工程質(zhì)量保證金。
(3)2×17 年 4 月 10 日，乙公司開(kāi)始對(duì) A 酒店 2 期項(xiàng)目進(jìn)行施工，預(yù)計(jì)合同總成本為12000 萬(wàn)元。2×18 年因建筑材料漲價(jià)等原因，乙公司將預(yù)計(jì)合同總成本調(diào)整為 18000 萬(wàn)元。
截至 2×19 年 9 月 30 日， 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的工程成本為 17500 萬(wàn)元。乙公司采用成本法確定履約進(jìn)度，每年實(shí)際發(fā)生的成本中 60%為建筑材料費(fèi)用，其余為工資薪金支出。與該項(xiàng)目合同相關(guān)的資料如下:
(4)甲公司 A 酒店 2 期項(xiàng)目 2×19 年 9 月 30 日完工，達(dá)到合同約定的可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗(yàn)收后交付使用。
其他有關(guān)資料：
第一，甲公司與乙公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
第二，乙公司建造 A 酒店 2 期項(xiàng)目整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。
第三，乙公司單獨(dú)設(shè)置“合同結(jié)算”科目對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行核算，不設(shè)置“合同資產(chǎn)”和
“合同負(fù)債” 科目。
第四，本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。
要求：
(1)指出乙公司確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)，并說(shuō)明理由。
(2)計(jì)算乙公司 2×18 年和 2×19 年分別應(yīng)確認(rèn)的收入。
(3)編制乙公司 2×18 年與履行合同義務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，說(shuō)明乙公司因履行該合同義務(wù)確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債在 2×18 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項(xiàng)目名稱及金額。
(4)計(jì)算甲公司 A 酒店 2 期項(xiàng)目的實(shí)際成本。
【答案】
(1)指出乙公司確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)，并說(shuō)明理由。
乙公司為甲公司建造 A 酒店 2 期項(xiàng)目屬于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù)，應(yīng)在履約的各個(gè)期間確認(rèn)收入。(1 分)
理由：由于在甲公司所屬土地上建造 A 酒店 2 期項(xiàng)目，在建造過(guò)程中甲公司能夠控制乙公司在履約過(guò)程中在建的 A 酒店 2 期項(xiàng)目。(1 分)
(2)計(jì)算乙公司 2×18 年和 2×19 年分別應(yīng)確認(rèn)的收入。
2×18 年應(yīng)確認(rèn)的收入
=[(10800/18000-(3600/12000)]×16000
=4800(萬(wàn)元);(1 分)
2×19 年應(yīng)確認(rèn)的收入
=16000-4800-4800
=6400(萬(wàn)元)。(1 分)
(3)編制乙公司 2×18 年與履行合同義務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，說(shuō)明乙公司因履行該合同義務(wù)確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債在 2×18 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項(xiàng)目名稱及金額。
會(huì)計(jì)分錄：
借：合同履約成本
7200
貸：原材料
4320
應(yīng)付職工薪酬
2880(0.5 分)
借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 4800
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
4800(0.5 分)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
7200
貸：合同履約成本
7200(0.5 分)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
800(2000×40%)
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債
800(0.5 分)
借：應(yīng)收賬款
5600
貸：合同結(jié)算——合同價(jià)款
5600(0.5 分)
借：銀行存款
5500
貸：應(yīng)收賬款
5500(0.5 分)
乙公司 2×18 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項(xiàng)目名稱為：合同負(fù)債。(0.5 分)
金額為 800 萬(wàn)元(4800+5600-4800-4800)。(0.5 分)
(4)計(jì)算甲公司 A 酒店 2 期項(xiàng)目的實(shí)際成本。
A 酒店 2 期項(xiàng)目的實(shí)際成本
=16000+(6000/50×2.5)
=16300(萬(wàn)元)(
2 分)
2.2×17 年至 2×18 年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)甲公司持有乙公司 20%股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?×17 年 1 月 1 日，甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 4000 萬(wàn)元，其中投資成本為 3200 萬(wàn)元，損益調(diào)整為 500萬(wàn)元，以后期間可轉(zhuǎn)入損益的其他綜合收益為 300 萬(wàn)元。取得乙公司 20%股權(quán)時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。
2×17 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1800 萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利 1200 萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。
(2)2×17 年 12 月 10 日，甲公司與丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司以發(fā)行本公司普通股為對(duì)價(jià)，受讓丙公司所持的乙公司 35%股權(quán);雙方同意以 2×17 年 11 月30 日經(jīng)評(píng)估乙公司全部股權(quán)公允價(jià)值 15000 萬(wàn)元為依據(jù)，確定乙公司 35%股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格為5250 萬(wàn)元，由甲公司以 5 元/股的價(jià)格向丙公司發(fā)行 1050 萬(wàn)股本公司普通股作為支付對(duì)價(jià)。
2×18 年 1 月 1 日，甲公司向丙公司定向發(fā)行本公司普通股 1050 萬(wàn)股，丙公司向甲公司交付乙公司 35%股權(quán)，發(fā)行股份的登記手續(xù)以及乙公司股東的變更登記手續(xù)已辦理完成。當(dāng)日，甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改選，改選后甲公司能夠控制乙公司的相關(guān)活動(dòng)。購(gòu)買日，甲公司股票的公允價(jià)值為 7.5 元/股，原持有乙公司 20%股權(quán)的公允價(jià)值為4500 萬(wàn)元;乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 14000 萬(wàn)元(其中股本為 8000 萬(wàn)元，盈余公積為 2000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為 4000 萬(wàn)元)，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 16000 萬(wàn)元，除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值 2000 萬(wàn)元外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。
其他有關(guān)資料：
第一，在取得乙公司 35%股權(quán)前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;
第二，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部交易;
第三，本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司 2×17 年對(duì)乙公司股權(quán)投資進(jìn)行權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資 2×17 年 12 月 31 日的賬面價(jià)值。
(2)根據(jù)資料(2)，編制甲公司取得乙公司 35%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算甲公司取得股權(quán)日在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
(3)根據(jù)上述資料，判斷甲公司合并乙公司的企業(yè)合并類型，并說(shuō)明理由;如為非同一控制下企業(yè)合并，說(shuō)明購(gòu)買日，計(jì)算甲公司購(gòu)買乙公司的合并成本和商譽(yù)，并編制甲公司購(gòu)買日在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整和抵銷分錄。
【答案】
(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司 2×17 年對(duì)乙公司股權(quán)投資進(jìn)行權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資 2×17 年 12 月 31 日的賬面價(jià)值。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
360
貸：投資收益
360(1800×20%)
借：應(yīng)收股利
240
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整
240(1200×20%)
借：銀行存款
240
貸：應(yīng)收股利
240
甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資 2×17 年 12 月 31 日的賬面價(jià)值
=4000+360-240=4120(萬(wàn)元)
(2)根據(jù)資料(2)，編制甲公司取得乙公司 35%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算甲公司取得股權(quán)日在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
7875(1050×7.5)
貸：股本
1050
資本公積——股本溢價(jià)
6825(7875-1050)
甲公司取得股權(quán)日在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)乙公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值
=4120+7875
=11995(萬(wàn)元)
(3)根據(jù)上述資料，判斷甲公司合并乙公司的企業(yè)合并類型，并說(shuō)明理由;如為非同一控制下企業(yè)合并，說(shuō)明購(gòu)買日，計(jì)算甲公司購(gòu)買乙公司的合并成本和商譽(yù)，并編制甲公司購(gòu)買日在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整和抵銷分錄。
甲公司取得乙公司股權(quán)為多次交易形成的非同一控制下的企業(yè)合并。
理由：在取得乙公司 35%股權(quán)前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，在取得乙公司 35%股權(quán)后，甲公司能夠控制乙公司。
購(gòu)買日為 2×18 年 1 月 1 日
合并成本=4500+7875=12375(萬(wàn)元)
商譽(yù)=12375-16000×(20%+35%)=3575(萬(wàn)元)。
借：固定資產(chǎn)
2000
貸：資本公積
2000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
380(4500-4120)
貸：投資收益
380
借：其他綜合收益
300
貸：投資收益
300
借：股本
8000
資本公積
2000
盈余公積
2000
未分配利潤(rùn)
4000
商譽(yù)
3575
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
12375
少數(shù)股東權(quán)益
7200(16000×45%)
四、綜合題(本題型共 2 小題，每小題 18 分，本題型共 36 分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。)
1.甲公司為增值稅一般納稅人，銷售貨物適用的增值稅稅率為 13%，適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。2×18 年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2 月 20 日，甲公司與子公司(乙公司)簽訂銷售合同，向其銷售 100 件 A 產(chǎn)品，每件銷售價(jià)格為 20 萬(wàn)元、每件生產(chǎn)成本為 12 萬(wàn)元。甲公司于 3 月 25 日發(fā)出 A 產(chǎn)品，
并開(kāi)出了增值稅專用發(fā)票。根據(jù)銷售合同的約定，如甲公司銷售的 A 產(chǎn)品存在質(zhì)量問(wèn)題，乙公司可在 1 年內(nèi)退貨。甲公司根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)， 估計(jì)該批 A 產(chǎn)品的退貨率為 8%。乙公司于 3 月 28 日收到所購(gòu) A 產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫(kù)，當(dāng)日通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付上述貨款。
(2)3 月 15 日，因存在質(zhì)量問(wèn)題，甲公司收到丙公司退回的 10 件 A 產(chǎn)品，同時(shí)收到稅務(wù)部門開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票，甲公司通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬退回了相關(guān)款項(xiàng)。該退回的 A產(chǎn)品是甲公司 2×17 年出售給丙公司 200 件 A 產(chǎn)品中的其中一部分，每件銷售價(jià)格為 19萬(wàn)元，每件生產(chǎn)成本為 12 萬(wàn)元。2×17 年末，甲公司估計(jì)該批 A 產(chǎn)品的退貨率為 8%。2×18 年 3 月 15 日，該批產(chǎn)品的退貨期已滿，除上述 10 件 A 產(chǎn)品退貨外，無(wú)其他退貨情況。
(3)5 月 30 日，甲公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售 500 件 B 產(chǎn)品。根據(jù)銷售合同的約定， 甲公司 11 月 20 日前向丁公司交付 B 產(chǎn)品，銷售價(jià)格總額為 9800 萬(wàn)元;如果該批產(chǎn)品在 1 年之內(nèi)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，甲公司負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，但如因丁公司保管不善或使用不當(dāng)造成的損壞，甲公司不提供免費(fèi)維修服務(wù);B 產(chǎn)品質(zhì)保期滿后，甲公司可以為該批產(chǎn)品提供未來(lái) 3 年維修服務(wù)，但丁公司需另外支付維修服務(wù)費(fèi)用 300 萬(wàn)元。11 月 5日，甲公司按照合同約定發(fā)出 B 產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并收取貨款。
(4)2×18 年末，甲公司本年銷售給乙公司的 A 產(chǎn)品尚未發(fā)生退貨，甲公司重新評(píng)估 A產(chǎn)品的退貨率為 5%;乙公司本年從甲公司購(gòu)入的 A 產(chǎn)品對(duì)外銷售 50%，其余形成存貨。
(5)2×18 年末，甲公司出租給乙公司辦公樓的公允價(jià)值為 3300 萬(wàn)元。該出租辦公樓系甲公司從 2×17 年 6 月 30 日起出租給乙公司以供其辦公使用;租賃期開(kāi)始日，該辦公樓的賬面原價(jià)為 2500 萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用 50 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，截至租賃期開(kāi)始日已計(jì)提折舊 500 萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。根據(jù)租賃合同的約定，該辦公樓租賃期為 5 年，每年租金為 100 萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
上述出租辦公樓 2×17 年 6 月 30 日的公允價(jià)值為 2800 萬(wàn)元，2×17 年 12 月 31 日的公允價(jià)值為 3000 萬(wàn)元。
其他有關(guān)資料：
第一，上述銷售價(jià)格不含增值稅額。
第二，投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，以取得成本按期計(jì)提的折舊(與按轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊金額相同) 可從應(yīng)納稅所得額中扣除;存貨按取得時(shí)的成本確定計(jì)稅基礎(chǔ);除上所述外，甲公司其他交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定的稅務(wù)處理不存在差異。
第三，甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
第四，乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%。
第五，本題不考慮除增值稅和企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司銷售 100 件 A 產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(
2)，編制甲公司收到退回 A 產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料(3)，指出甲公司銷售 B 產(chǎn)品合同附有的單項(xiàng)履約義務(wù)，并說(shuō)明理由;
計(jì)算每一單項(xiàng)履約義務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r(jià)格;說(shuō)明甲公司銷售 B 產(chǎn)品在質(zhì)保期內(nèi)提供的維修服務(wù)和質(zhì)保期滿后所提供維修服務(wù)分別應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(4)根據(jù)資料(4)，編制甲公司與重新評(píng)估 A 產(chǎn)品退貨率相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(5)根據(jù)上述資料，編制甲公司 2×18 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整和抵銷分錄(不考慮與乙公司已確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)及租賃負(fù)債相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄)。
【答案】
(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司銷售 100 件 A 產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄。
借：銀行存款
2260
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
1840
預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款
160
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 260(
1 分)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
1104
應(yīng)收退貨成本
96
貸：庫(kù)存商品
1200(1 分)
(2)根據(jù)資料(2)，編制甲公司收到退回 A 產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄。
借：庫(kù)存商品
120
貸：應(yīng)收退貨成本
120(0.5 分 )
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款
89.3
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 24.7
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
114(0.5 分)
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款
214.7
貸：銀行存款
214.7(0.5 分)
或：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款
304
(200×19×8%)
應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
24.7(10×13%×19)
庫(kù)存商品
120
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
114(6*19)
銀行存款
214.7
應(yīng)收退貨成本
120(1.5 分)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
72
貸：應(yīng)收退貨成本
72(0.5 分)
(3)根據(jù)資料(3)，指出甲公司銷售 B 產(chǎn)品合同附有的單項(xiàng)履約義務(wù)，并說(shuō)明理由;
計(jì)算每一單項(xiàng)履約義務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r(jià)格;說(shuō)明甲公司銷售 B 產(chǎn)品在質(zhì)保期內(nèi)提供的維修服務(wù)和質(zhì)保期滿后所提供維修服務(wù)分別應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
甲公司銷售 B 產(chǎn)品的合同附有二項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)：第一，銷售 500 件 B 產(chǎn)品并提供質(zhì)保期內(nèi)的維修服務(wù);第二，質(zhì)保期滿后提供未來(lái) 3 年的產(chǎn)品維修服務(wù)。(1 分)
理由：二項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)中，每一項(xiàng)履約義務(wù)均可單獨(dú)區(qū)分并按合同約定各自單獨(dú)履行義務(wù)。(1 分) 銷售 B 產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r(jià)格=9800(萬(wàn)元);(1 分)
質(zhì)保期滿后未來(lái) 3 年的維修服務(wù)價(jià)格=300(萬(wàn)元)。(1 分)
甲公司在銷售 B 產(chǎn)品 1 年的質(zhì)保期內(nèi)因質(zhì)量問(wèn)題提供的維修服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量;(1 分)
質(zhì)保期滿后未來(lái) 3 年對(duì)甲公司銷售給丁公司的 B 產(chǎn)品提供的維修服務(wù)、應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定，于提供維修服務(wù)的各期確認(rèn)相關(guān)的收入。(1 分)
(4)根據(jù)資料(4)，編制甲公司與重新評(píng)估 A 產(chǎn)品退貨率相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
借：預(yù)計(jì)負(fù)債一一應(yīng)付退貨款
60
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
60(1 分)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
36
貸：應(yīng)收退貨成本
36(1 分)
(5)根據(jù)上述資料，編制甲公司 2×18 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整和抵銷分錄(不考慮與乙公司已確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)及租賃負(fù)債相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄)。
借：其他綜合收益
800
貸：投資性房地產(chǎn)
800(1 分 )
借：遞延所得稅負(fù)債
200
貸：其他綜合收益
200(1 分)
借：年初未分配利潤(rùn)
200(3000-2800)
貸：投資性房地產(chǎn)
200(0.5 分)
借：年初未分配利潤(rùn)
25(2500/50/2)
固定資產(chǎn)
1925(2000-25-50)
管理費(fèi)用
50
貸：投資性房地產(chǎn)
2000(0.5 分 )
借：營(yíng)業(yè)收入
100
貸：管理費(fèi)用
100(0.5 分)
借：公允價(jià)值變動(dòng)收益
300
貸：投資性房地產(chǎn)
300(0.5 分)
借：遞延所得稅負(fù)債
143.75[(3300-1925)×25%-200]
貸：年初未分配利潤(rùn)
68.75[(3300-1925)×25%-200-75)]
所得稅費(fèi)用
75(300×25%)(0.5 分)
借：營(yíng)業(yè)收入
1900(100×95%×20)
預(yù)計(jì)負(fù)債
100(100×5%×20)
貸：營(yíng)業(yè)成本
1540
【100×50%×20+( 100×50%×12- 100×12×5% )】
其他流動(dòng)資產(chǎn)
60(100×5%×12)
存貨
400(100×50%×8)(1 分)
借：遞延所得稅資產(chǎn)
75
遞延所得稅負(fù)債
15
貸：所得稅費(fèi)用
90(0.5 分)
2.2×18 年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)1 月 1 日，甲公司以 2500 萬(wàn)元從乙公司購(gòu)入其發(fā)行的 3 年期資產(chǎn)管理計(jì)劃的優(yōu)先級(jí) A 類資產(chǎn)支持證券，該證券的年收益率為 5.5%。該資產(chǎn)管理計(jì)劃系乙公司將其所有的股權(quán)投資和應(yīng)收款項(xiàng)作為基礎(chǔ)資產(chǎn)發(fā)行的資產(chǎn)支持證券，該證券分為優(yōu)先級(jí) A 類、優(yōu)先級(jí) B類和次級(jí)類三種。
按照發(fā)行協(xié)議的約定，優(yōu)先級(jí) A 類和優(yōu)先級(jí) B 類按固定收益率每年初支付上一年的收益，到期償還本金和最后一年的收益;基礎(chǔ)資產(chǎn)中每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，按優(yōu)先級(jí)和次級(jí)順序依次支付優(yōu)先級(jí) A 類、優(yōu)先級(jí) B 類和次級(jí)類持有者的收益。該資產(chǎn)管理計(jì)劃到期時(shí)，基礎(chǔ)資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量按上述順序依次償付持有者的本金及最后一年的收益;如果基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不足以支付所有持有者的本金及收益的， 按上述順序依次償付。
(2)8 月 7 日，甲公司以 2000 萬(wàn)元購(gòu)入由某銀行發(fā)行的兩年期理財(cái)產(chǎn)品，預(yù)計(jì)年收益率為 6%。根據(jù)該銀行理財(cái)產(chǎn)品合同的約定，將客戶投資理財(cái)產(chǎn)品募集的資金投資于 3A 級(jí)公司債券、申購(gòu)新股和購(gòu)買國(guó)債。
(3)9 月 30 日，甲公司與其開(kāi)戶銀行簽訂保理協(xié)議，將一年后到期的 5000 萬(wàn)元不帶息應(yīng)收賬款，按照 4800 萬(wàn)元的價(jià)格出售給其開(kāi)戶銀行。按照保理協(xié)議的約定，如果應(yīng)收賬款到期后債務(wù)人不能按期支付款項(xiàng)，甲公司有義務(wù)向其開(kāi)戶銀行償付。當(dāng)日，甲公司收到其開(kāi)戶銀行支付的 4800 萬(wàn)元款項(xiàng)甲公司對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理的目標(biāo)是，將應(yīng)收賬款持有到期后收取款項(xiàng)，同時(shí)兼顧流動(dòng)性要求轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款。
(4)10 月 1 日，甲公司向特定的合格機(jī)構(gòu)投資者按面值發(fā)行永續(xù)債 3000 萬(wàn)元。根據(jù)募集說(shuō)明書的約定，本次發(fā)行的永續(xù)債無(wú)期限，票面年利率為 4.8%，按年支付利息;5 年
后甲公司可以贖回，如果不贖回， 票面年利率將根據(jù)當(dāng)時(shí)的基準(zhǔn)利率上浮 1%;除非利息支付日前 12 個(gè)月發(fā)生甲公司向普通股股東支付股利等強(qiáng)制付息事件，甲公司有權(quán)取消支付永續(xù)債當(dāng)期的利息，且不構(gòu)成違約;在支付約定的永續(xù)債當(dāng)期利息前，甲公司不得向普通股股東分配股利;甲公司有權(quán)按照永續(xù)債票面金額加上當(dāng)期已決議支付但尚未支付的永續(xù)債利息之和贖回本次發(fā)行的永續(xù)債;本次發(fā)行的永續(xù)債不設(shè)置投資者回售條款，也不設(shè)置強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股的條款;甲公司清算時(shí)，永續(xù)債持有者的清償順序劣后于普通債務(wù)的債權(quán)人，但在普通股股東之前。甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制，能夠自主決定普通股股利的支付。
(5)12 月 31 日，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司與丙公司簽訂出售其所持丁公司 20%股權(quán)的協(xié)議。協(xié)議約定， 出售價(jià)格為 3500 萬(wàn)元，甲公司應(yīng)于 2×19 年 4 月末前辦理完成丁公司股權(quán)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司預(yù)計(jì)能夠按照協(xié)議約定完成丁公司股權(quán)的出售，預(yù)計(jì)出售該股權(quán)發(fā)生的稅費(fèi)為 400 萬(wàn)元。甲公司持有丁公司 30%股權(quán)并對(duì)其具有重大影響。截至 2×18 年 12 月 31 日，甲公司對(duì)丁公司股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 3600 萬(wàn)元，其中投資成本為2400 萬(wàn)元，損益調(diào)整為 900 萬(wàn)元，其他綜合收益為 300 萬(wàn)元。本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司購(gòu)入的優(yōu)先級(jí) A 類資產(chǎn)支持證券在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何分類，并說(shuō)明理由。
(2)根據(jù)資料(
2)，判斷甲公司購(gòu)入的銀行理財(cái)產(chǎn)品在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何分類，并說(shuō)明理由。
(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司保理的應(yīng)收賬款在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何分類，并說(shuō)明理由;判斷甲公司保理的應(yīng)收賬款能否終止確認(rèn)，說(shuō)明理由，并編制與應(yīng)收賬款保理相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;說(shuō)明該保理應(yīng)收賬款在甲公司 2×18 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項(xiàng)目名稱。
(4)根據(jù)資料(4)，判斷甲公司發(fā)行的永續(xù)債在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何分類，說(shuō)明理由，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(5)根據(jù)資料(5)，判斷甲公司對(duì)擬出售的丁公司股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何分類及計(jì)量，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄; 說(shuō)明甲公司保留所持丁公司 10%股權(quán)投資在完成出售 20%股權(quán)前的會(huì)計(jì)處理原則。
【答案】
(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司購(gòu)入的優(yōu)先級(jí) A 類資產(chǎn)支持證券在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何分類，并說(shuō)明理由。
甲公司應(yīng)將購(gòu)入的優(yōu)先級(jí) A 類資產(chǎn)支持證券在初始確認(rèn)時(shí)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。(1 分)
理由：甲公司購(gòu)入的優(yōu)先級(jí) A 類資產(chǎn)支持證券所屬的基礎(chǔ)資產(chǎn)不滿足合同現(xiàn)金流量特征的條件。(1 分)
(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司購(gòu)入的銀行理財(cái)產(chǎn)品在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何分類，并說(shuō)明理由。
甲公司購(gòu)入的銀行理財(cái)產(chǎn)品在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。(1 分)
理由：由于甲公司購(gòu)買的理財(cái)產(chǎn)品合同規(guī)定所作的三類投資項(xiàng)目，不全部是僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息支付，不滿足合同現(xiàn)金流量特征的條件。(1 分)
(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司保理的應(yīng)收賬款在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何分類，并說(shuō)明理由;判斷甲公司保理的應(yīng)收賬款能否終止確認(rèn)，說(shuō)明理由，并編制與應(yīng)收賬款保理相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;說(shuō)明該保理應(yīng)收賬款在甲公司 2×18 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項(xiàng)目名稱。
甲公司保理的應(yīng)收賬款應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。(1 分)
理由：甲公司管理應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。(1 分)
甲公司應(yīng)收賬款不符合終止確認(rèn)的條件，不應(yīng)終止確認(rèn)。(1 分)
理由：按照保理協(xié)議的約定，如果應(yīng)收賬款到期債務(wù)人不能按期支付款項(xiàng)，甲公司具有償付的義務(wù); 該保理的應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)相應(yīng)的應(yīng)收賬款。
(1 分)
借：銀行存款
4800
貸：短期借款
4800(1 分 )
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
50
貸：短期借款
50(1 分)
甲公司 2×18 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項(xiàng)目名稱為：
應(yīng)收款項(xiàng)融資。(1 分)
(4)根據(jù)資料(
4)，判斷甲公司發(fā)行的永續(xù)債在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)當(dāng)如何分類，說(shuō)明理由，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
甲公司發(fā)行的永續(xù)債應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具。(1 分)
理由：甲公司能夠無(wú)條件避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。(1 分)
借：銀行存款
3000
貸：其他權(quán)益工具
3000(1 分)
(5)根據(jù)資料(5)，判斷甲公司對(duì)擬出售的丁公司股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何分類及計(jì)量，編制相關(guān)
會(huì)計(jì)分錄; 說(shuō)明甲公司保留所持丁公司 10%股權(quán)投資在完成出售 20%股權(quán)前的會(huì)計(jì)處理原則。
甲公司對(duì)擬出售的丁公司股權(quán)部分應(yīng)當(dāng)分類為持有待售資產(chǎn)。(1 分)
甲公司對(duì)擬出售的丁公司股權(quán)部分應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值減出售費(fèi)用后的凈額 3100 萬(wàn)元，與其賬面價(jià)值 2400 萬(wàn)元孰低計(jì)量。(1 分)
借：持有待售資產(chǎn)——長(zhǎng)期股權(quán)投資 2400
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本
1600
——損益調(diào)整
600
——其他綜合收益 200
(2 分)
甲公司保留所持丁公司 10%股權(quán)投資在完成出售部分股權(quán)前仍按權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
(1 分)
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