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第一章   資產

 

本章考情分析

本章考綱要求

（一）掌握現金管理的主要內容和現金核算、現金清查

（二）掌握銀行結算制度的主要內容、銀行存款核算與核對

（三）掌握其他貨幣資金的核算

（四）掌握應收票據、應收賬款、預付賬款和其他應收款的核算

（五）掌握交易性金融資產的核算

（六）掌握存貨成本的確定、發出存貨的計價方法、存貨清查

（七）掌握原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉材料的核算

（八）掌握持有至到期投資、長期股權投資、可供出售金融資產的核算

（九）掌握固定資產、投資性房地產、無形資產的核算

（十）熟悉長期股權投資的核算范圍、無形資產的內容、其他資產的核算

（十一）了解應收款項、存貨、長期股權投資、持有至到期投資、可供出售金融資產、固定資產、采用成本模式進行后續計量的投資性房地產和無形資產減值的會計處理

（十二）了解交易性金融資產、可供出售金融資產和采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產的公允價值的確定

（十三）了解持有至到期投資和可供出售債券投資的攤余成本和實際利率的確定

第一節貨幣資金

 

【知識點1】庫存現金

（一）現金管理的制度

1.庫存現金使用范圍：

（1）職工工資、津貼；    （2）個人勞務報酬；

（3）根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等的各種獎金；

（4）各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出；

（5）向個人收購農副產品和其他物資的款項；

（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

（7）結算起點（1000元人民幣）以下的零星支出；

（8）中國人民銀行確定需要支付庫存現金的其他支出。

除上述情況可以用庫存現金支付外，其他款項的支付應通過銀行轉賬結算。

【例-多選題】根據《現金管理暫行條例》規定，下列業務中，能使用現金支付的是（     ）

  a.支付職工獎金 5000 元        b.支付零星辦公用品購置費800元

  c.支付物資采購款1200元       d.支付職工差旅費2000

【答案】abd

【解析】選項c，超過了結算起點的規定，應通過銀行轉賬結算。

2.現金的限額

現金的限額是指為了保證企業日常零星開支的需要，允許企業留存現金的最高數額，這一限額由開戶銀行根據單位的實際需要核定。一般按照單位3-5天日常零星開支所需確定；邊遠和交通不便的地區可按多于5天，但不得超過15天的零星開支需要確定。

 

【例-單選題】遠離銀行機構或交通不便的企業的庫存現金限額為最高不超過（    ）天的開支需要量。

a.5                  b.10             

c.15              d.20

【答案】c

【解析】邊遠和交通不便的地區可按多于5天，但不得超過15天的零星開支需要確定。

3.現金收支的規定

（1）開戶單位收入的庫存現金應于當日送存開戶銀行，當日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間；

（2）開戶單位支付現金可以從本單位庫存現金中支付或從開戶銀行提取，不得“坐支”庫存現金，因特殊情況需要坐支庫存現金，應事先報經有關部門審查批準，并在核定的范圍和限額內進行。同時收支的庫存現金必須入賬；

（3）不準用不符合財務制度的憑證頂替庫存現金，即不得“白條頂庫”；

（4）不準用銀行賬戶代其他單位和個人存取庫存現金；不準用單位收入的現金以個人名義存入儲蓄。

（5）不得“公款私存”；不得設置“小金庫”。

（二）現金的清查及其核算（重點）

企業應按規定進行庫存現金清查，一般采用實地盤點法，清查結果應當編制庫存現金盤點報告單。

清查中發現的有待查明原因的庫存現金短缺或溢余，應先通過“待處理財產損溢”科目核算；

1.現金短缺的會計處理

a:發現短缺（審批前）

借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢

         貸：庫存現金

b:審批后，分別情況處理：

借：其他應收款（應由責任人賠償的）

         管理費用（無法查明原因的）

貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢

2.現金溢余的會計處理

a：當企業發生庫存現金溢余的業務（審批前）

借：庫存現金

貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢

b：審批后， 查明原因后，分別情況處理：

借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢

貸：其他應付款（屬于應支付給有關人員或單位的）

       營業務收入（屬于無法查明原因的）

【例-單選題】企業庫存現金清查中，經檢查仍無法查明原因的庫存現金短款，經批準后應計入（  ）

a.財務費用                        b.管理費用

c.營業費用                        d.營業外支出

【答案】b

【解析】檢查仍無法查明原因的庫存現金短款，經批準后應計入管理費用。

【知識點2】銀行存款

 “銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對二者是否相符，至少每月核對一次。

二者余額不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在未達賬項。

未達賬項是指由于企業與銀行取得有關憑證的時間不同，而發生的一方已經取得憑證登記入賬，另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項。

未達賬項具體包括以下四種情況：

（1）企業已收款入賬，銀行尚未收款入賬。   （2）企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬

（3）銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬     （4）銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬

【提示】存在未達賬項時，編制“銀行存款余額調節表”—參考教材第4頁【表1-1】。編制“銀行存款余額調節表”只是為了核對賬目，不能作為調整銀行存款賬面余額的原始憑證。調整之后的余額為企業可實際動用的存款數額。

【例-單選題】銀行對帳單余額為24000元，銀行已收、企業未收款項為1500元，企業已收、銀行未收款項為2100元，企業已付、銀行未付款項為1600元，則調整后的存款余額為（      ）

   a.225000        b.23500         c.24500       d.25500

  【答案】c

【知識點3】其他貨幣資金

其他貨幣資金是指企業除庫存現金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、存出投資款等。企業應當設置“其他貨幣資金”科目進行會計核算

【例-單選題】下列各項，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是（    ）。

a.信用證保證金存款                        b．備用金        

c.存出投資款                              d.銀行本票存款 

【答案】b

【解析】備用金通過其他應收款核算。

(一)銀行匯票存款

1.銀行匯票的概念：

銀行匯票是指由出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據。

2.銀行匯票的基本規定

（1）銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。

（2）單位和個人各種款項的結算，均可使用銀行匯票。

（3）銀行匯票可以用于轉賬，填明“現金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現金。

（4）銀行匯票的提示付款期限自出票日起一個月。

（5）持票人向銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯，銀行不予受理。

3.銀行匯票的核算流程：

付款方的核算:

（1）企業填寫“銀行匯票申請書”將款項交存銀行

借：其他貨幣資金－銀行匯票

貸：銀行存款

（2）企業持銀行匯票購貨，收到有關發票賬單時：

借：材料采購（原材料、庫存商品等）

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金－銀行匯票

（3）采購完畢收回剩余款項時：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金－銀行匯票

收款方的核算：

企業收到銀行匯票，根據進賬單及銷貨發票等：

借：銀行存款

         貸：主營業務收入

             應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

(二)銀行本票存款

1.銀行本票的概念

銀行本票是指銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。

2.銀行本票的基本規定

（1）單位和個人在同一票據交換區域需要支付的各種款項，均可使用銀行本票。

（2）銀行本票可以用于轉賬，注明“現金”字樣的銀行本票可以用于支取現金。

（3）銀行本票分為不定額本票和定額本票。定額本票面額為1000元、5000元、10000元和50000元。

（4）銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個月。超過付款期限提示付款，銀行不予受理。

3.銀行本票的核算流程同銀行匯票

（三）信用卡存款

1.信用卡的基本概念

信用卡存款是指企業為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡是銀行卡的一種。

2.信用卡分類：

（1）信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡

單位卡的資金一律從基本存款賬戶轉賬存入，不得交存庫存現金，不得將銷貨收入的款項存入賬戶。不得用于10萬元以上的商品交易、勞務供應款項的結算，不得支取庫存現金。銷卡時，余額轉入企業基本存款賬戶。

（2）信用卡按是否向發卡銀行交存備用金分為貸記卡和準貸記卡。

準貸記卡的透支期限最長為60天，貸記卡首月最低還款額不得低于其當月透支余額的10％

3.信用卡核算流程

（1）企業填制“信用卡”申請表，連同支票和有關資料一并送存發卡銀行，根據銀行蓋章退回的進賬單：

借：其他貨幣資金－信用卡

         貸：銀行存款

（2）持卡消費：

借：管理費用等

         貸：其他貨幣資金－信用卡

（四）信用證保證金存款

1.信用證保證金存款的概念：

是指采用信用證結算方式的企業為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業向銀行申請開立信用證，應按規定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。

2. 信用證保證金存款的核算

（1）企業填寫“信用證申請書”，將信用證保證金交存銀行時：

借：其他貨幣資金――信用證保證金

貸：銀行存款

（2）企業接到開證通知，根據供貨單位信用證結算憑證及所附發票賬單

借：材料采購（原材料、庫存商品等）

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金－信用證保證金

（3）將未用完的信用證保證金余額轉回開戶銀行時：

借：銀行存款

        貸：其他貨幣資金－信用證保證金

(五)存出投資款(重點掌握)

存出投資款是指企業已存入證券公司但尚未進行投資的資金。

1．企業向證券公司劃出資金時：

借：其他貨幣資金－存出投資款

         貸：銀行存款

2．購買股票、債券等：

借：交易性金融資產等

        貸：其他貨幣資金－存出投資款

(六)外埠存款（重點掌握）

1.外埠存款概念：

是指企業為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量庫存現金外，一律采用轉賬結算。

2.外埠存款的核算

（1）開立采購專戶時—劃出資金：

借：其他貨幣資金－外埠存款

          貸：銀行存款

（2）收到采購員轉來供應單位發票賬單等報銷憑證時—采購：

借：材料采購（原材料、庫存商品等）

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金－外埠存款

（3）采購完畢收回剩余款項時—劃回資金

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金－外埠存款

【例-單選題】企業將款項匯往異地銀行開立采購專戶，編制該業務的會計分錄時應當(   )。（2011年考題）

a.借記“應收帳款”科目 貸記“銀行存款”科目

b.借記“其他貨幣資金”科目 貸記“銀行存款”科目

c.借記“其他應收款”科目 貸記“銀行存款”科目

d.借記“材料采購”科目 貸記“其他貨幣資金”科目

【答案】b

【解析】企業為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項，應通過其他貨幣資金科目核算。

【例-單選題】下列各項中，關于銀行存款業務的表述中正確的是（    ）。（2012年考題）

a.企業單位信用卡存款賬戶可以存取現金

b.企業信用保證金存款余額不可以轉存其開戶行結算戶存款

c.企業銀行匯票存款的收款人不得將其收到的銀行匯票背書轉讓

d.企業外埠存款除采購人員可從中提取少量現金外，一律采用轉賬結算

【答案】d

【解析】選項a，企業單位信用卡存款賬戶不可以交存現金；選項b，企業信用證保證金存款余額可以轉存其開戶行結算行存款；選項c，企業銀行匯票存款的收款人可以將其收到的銀行匯票背書轉讓，但是帶現金字樣的銀行匯票不可以背書轉讓、