被6个男人灌了一夜精子_欧美chengren_欧美精品亚洲网站_女女互磨高h文

第三節合并資產負債表

知識點一、對子公司的個別財務報表進行調整

知識點二、母公司按權益法調整對子公司的長期股權投資

【注意】同一控制下和非同一控制下企業合并都調。

調整分錄（背過）

【特殊】合并財務報表準則也允許企業直接在對子公司的長期股權投資采用成本法核算的基礎上編制合并財務報表，但是所生成的合并財務報表應當符合合并財務報表準則的相關規定。

知識點三、編制合并資產負債表時應進行抵銷處理的項目

合并資產負債表是以母公司和子公司的個別資產負債表為基礎編制的。對于內部交易，從發生內部交易的企業來看，發生交易的各方都在其個別資產負債表中進行了反映。作為反映企業集團整體財務狀況的合并資產負債表，必須對這些重復的因素進行抵銷處理。

存貨項目，即內部購進存貨成本中包含的未實現內部銷售損益；

固定資產項目，即內部購進商品形成的固定資產、內部購進的固定資產成本中包含的未實現內部銷售損益；

無形資產項目，即內部購進商品形成的無形資產，內部購進的無形資產成本中包含的未實現內部銷售損益。

（一）長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理

【2015教材變化】子公司持有母公司的長期股權投資，應當視為企業集團的庫存股，作為所有者權益的減項，在合并資產負債表中所有者權益項目下以“減：庫存股”項目列示。

【提示1】“商譽”→非同一控制下企業合并存在。抵銷分錄倒擠出的商譽金額必然等于合并成本與購買日應享有被購買方可辨認凈資產公允價值份額之間的差額。

【提示2】無論子公司為全資子公司還是非全資子公司，子公司的所有者權益均需要全部抵銷。　　　

（二）內部債權與債務的抵銷處理
【記憶技竅】抵銷時，
　　借：債務項目
　　　　貸：債權項目　

需要進行抵銷處理的內部債權債務項目主要包括：1.應收賬款與應付賬款；2.應收票據與應付票據；3.預付款項與預收款項；4.持有至到期投資與應付債券；5.應收利息與應付利息；6.應收股利與應付股利；7.其他應收款與其他應付款。

1.應收賬款與應付賬款的抵銷處理

【結論】連續編制合并財務報表時，必須調整“未分配利潤—年初”。

（非首期）調整本期期初未分配利潤金額三步走：

非首期第一種情況：內部應收賬款本期余額=上期余額抵銷處理（沒有第三步）

【教材例20－1】假定p公司是s公司的母公司，假設p公司2×12年（非首期）個別資產負債表中對s公司內部應收賬款余額與2×11年相同仍為475萬元，壞賬準備余額仍為25萬元，2×12年內部應收賬款相對應的壞賬準備余額未發生增減變化。s公司個別資產負債表中應付賬款500萬元系2×11年向p公司購進商品存貨發生的應付購貨款。

【答案解析】

非首期第二種情況：內部應收賬款本期余額>上期余額時的抵銷處理

【例20－2】假定p公司是s公司的母公司，假設p公司2×12年個別資產負債表中對s公司內部應收賬款余額為627萬元，壞賬準備余額為33萬元，本期對s公司內部應收賬款凈增加160萬元，本期內部應收賬款相對應的壞賬準備增加8萬元。s公司個別資產負債表中應付賬款660萬元系2×11年和2×12年向p公司購進商品存貨發生的應付購貨款。其他資料同【例20－1】。

【答案解析】p公司在合并工作底稿中應進行如下抵銷處理：

①將內部應收賬款與應付賬款相互抵銷。其抵銷分錄如下：
　　借：應付賬款　　　　　　　　　　660
　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　660

②將上期（2×11年）內部應收賬款計提的壞賬準備予以抵銷，調整期初未分配利潤的金額。其抵銷分錄如下：
　　借：應收賬款—壞賬準備　　　　25
　　　　貸：未分配利潤—年初　　　　　25
　　③將本期（2×12年）對s公司內部應收賬款相對應的壞賬準備增加的8萬元予以抵銷。其抵銷分錄如下：（沖回本年計提的壞賬）
　　借：應收賬款—壞賬準備　　　　8
　　　　貸：資產減值損失　　　　　　8

非首期第三種情況：內部應收賬款本期余額<上期余額時的抵銷處理

【例20－3】假定p公司是s公司的母公司，假設p公司2×12年個別資產負債表中對s公司內部應收賬款余額為304萬元，壞賬準備余額為16萬元。內部應收賬款比上期（2×11年）凈減少180萬元，本期內部應收賬款相對應的壞賬準備余額減少9萬元。s公司個別資產負債表中應付賬款320萬元系2×11年向p公司購進商品存貨發生的應付購貨款的余額。其他資料同【例20－1】。

【答案解析】p公司在合并工作底稿中應進行如下抵銷處理：
　　①將內部應收賬款與應付賬款相互抵銷。其抵銷分錄如下：
　　借：應付賬款　　　　　　　　320
　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　320
　　②上期（2×11年）內部應收賬款計提的壞賬準備予以抵銷，調整期初未分配利潤的金額。其抵銷分錄如下：
　　借：應收賬款—壞賬準備　　　　25
　　　　貸：未分配利潤—年初　　　　　25
　　③將本期（2×12年）因內部應收賬款相對應的壞賬準備減少的9萬元予以抵銷。其抵銷分錄如下：（沖回本年已沖回的9萬）
　　借：資產減值損失　　　　　　　　9
　　　　貸：應收賬款——壞賬準備　　　　9

2.其他債權與債務項目的抵銷處理
債券投資而持有的企業集團內部成員企業的債券并不是從發行債券的企業直接購進，而是在證券市場上從第三方手中購進的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發行債券企業的應付債券抵銷時，可能會出現差額，應當計入合并利潤表的投資收益或財務費用項目。
　　借：應付債券
　　　? 投資收益（差額）
　　　　貸：持有至到期投資
　　　　　　財務費用（差額）

（三）   存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵銷處理

1.首期內部購進商品并形成存貨情況下的抵銷處理

2.連續編制（非首期）合并財務報表時內部購進商品的抵銷處理
【假設】上期內部購進的存貨本期都銷售
（1）按上期內部購進存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額：

借：未分配利潤—年初

貸：營業成本
【假設】本期內部購進的存貨本期都銷售
（2）本期發生內部購銷活動的，將內部銷售收入、內部銷售成本及內部購進存貨中未實現內部銷售損益抵銷，即按銷售企業內部銷售收入的金額：

借：營業收入

貸：營業成本　　

（3）期末內部購買形成的存貨（包括上期結轉形成的本期存貨），應按照購買企業期末內部購入存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的金額，

借：營業成本

貸：存貨

【教材例20－4】假定p公司是s公司的母公司，假設2×12年s公司向p公司銷售產品1500萬元，s公司2×12年銷售毛利率與2×11年相同（為20%），銷售成本為1200萬元。p公司2×12年將此商品實現對外銷售收入為1800萬元，銷售成本為1260萬元；期末存貨為1240萬元（期初存貨1000萬元＋本期購進存貨1500萬元－本期銷售成本1260萬元），存貨價值中包含的未實現內部銷售損益為248萬元（1240萬×20%）。

【答案解析】

（四）內部固定資產交易的抵銷處理
第一種類型是企業集團內部企業將自身生產的產品銷售給企業集團內的其他企業作為固定資產使用；

第二種類型是企業集團內部企業將自身的固定資產出售給企業集團內的其他企業作為固定資產使用。

（1）第一種類型：自產的產品→固定資產

【教材例20-5】假定s公司是p公司全資子公司，假設s公司以3000萬元的價格將其生產的產品銷售給p公司，其銷售成本為2700萬元，因該內部固定資產交易實現的銷售利潤為300萬元。p公司購買該產品作為管理用固定資產使用，按3000萬元入賬，對該固定資產按15年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。該固定資產交易時間為2×12年1月1日，本章為簡化抵銷處理，假定p公司該內部交易形成的固定資產2×12年按12個月計提折舊。

【答案解析】

內部交易形成的固定資產在清理期間的抵銷處理
固定資產清理時可能出現三種情況：

①期滿清理；

②超期清理；

③提前清理。

第一種情況：內部交易形成的固定資產使用壽命屆滿進行清理時的抵銷處理。

【教材例20-6】沿用【例20-5】，假設p公司在2×26年（第15年）該固定資產使用期滿時對其報廢清理，該固定資產報廢清理時實現固定資產清理凈收益50萬元，在其當期個別利潤表中以營業外收入項目列示。此時編制合并財務報表，將本期多計提的折舊額抵銷并調整期初未分配利潤時，應當編制如下抵銷分錄進行處理：

【總結】把“固定資產—原價”、“固定資產—累計折舊”都換成“營業外收入”。
　　①借：未分配利潤——年初　　　　300
　　　　　貸：營業外收入　　　　　　　　300
　　②借：營業外收入　　　　　　　　280
　　　　　貸：未分配利潤——年初　　　　280
　　③借：營業外收入　　　　　　　　　20
　　　　　貸：管理費用　　　　　　　　　20
　　以上三筆抵銷分錄，可以合并為以下抵銷分錄：
　　借：未分配利潤——年初　　　　　　20
　　　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　20

第二種情況：內部交易形成的固定資產超期使用進行清理時的抵銷處理。
　　【教材例20-7】沿用【例20-5】，假設p公司該內部交易形成的固定資產在2×26年（第15年）后仍繼續使用，即未對其進行報廢清理。
　　2×26年（第15年）編制合并財務報表時，應當編制如下抵銷分錄進行處理：
　　①借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　300
　　　　　貸：固定資產——原價　　　　　　　　　　300
　　②借：固定資產——累計折舊　　　　　　　　280
　　　　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　280
　　③借：固定資產——累計折舊　　　　　　　　　20
　　　　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　20

【教材例20-8】沿用【例20-5】，假設p公司該內部交易形成的固定資產在2×27年（第16年）仍繼續使用。此時編制合并財務報表時，應當編制如下抵銷分錄進行處理：
　　①借：未分配利潤——年初　　　　　300
　　　　　貸；固定資產——原價　　　　　　300
　　②借：固定資產——累計折舊　　　　300
　　　　　貸：未分配利潤——年初　　　　　300
　　【總結】沒有第三步，最終報廢不做賬務處理。

第三種情況：內部交易形成的固定資產使用壽命未滿提前進行清理時的抵銷處理。
【教材例20-9】沿用【例20-5】，假設p公司于2×25年年末（第14年）對該項固定資產進行清理報廢，該固定資產清理凈收入為200000元。
此時，編制合并財務報表時，應編制如下抵銷分錄進行處理：

【總結】把“固定資產—原價”、“固定資產—累計折舊”都換成“營業外收入”。
　　①借：未分配利潤——年初　　　　　　300
　　　　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　300
　　②借：營業外收入　　　　　　　　　　260
　　　　　貸：未分配利潤——年初　　　　　　260
　　③借：營業外收入　　　　　　　　　　　20
　　　　　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　20

（2）在第二種類型自用的固定資產→固定資產

借：營業外收入

貸：固定資產——原價

或

借：固定資產——原價

貸：營業外支出

知識點四、子公司發生超額虧損在合并資產負債表中的反映　

子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額，其余額仍應當沖減少數股東權益，即少數股東權益可以出現負數。

知識點五、合并資產負債表的格式

與個別資產負債表的格式基本相同，主要增加了三個項目（教材印刷錯誤“四個”）：一是在“無形資產”項目之下增加了“商譽”項目。二是在所有者權益項目下增加了“歸屬于母公司所有者權益合計”項目。三是在所有者權益項目下，增加了“少數股東權益”項目。

知識點六、合并資產負債表編制（略）