真題解析例舉
綜合題（2009年）
甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.甲公司2008年度財務報告于2009年4月10日經董事會批準對外報出。報出前有關情況和業務資料如下：
⑴甲公司在2009年1月進行內部審計過程中，發現以下情況：
①2008年7月1日，甲公司采用支付手續費方式委托乙公司代銷b產品200件，售價為每件10萬元，按售價的5%向乙公司支付手續費（由乙公司從售價中直接扣除）。當日，甲公司發了b產品200件，單位成本為8萬元。甲公司據此確認應收賬款1900萬元、銷售費用100萬元、銷售收入2000萬元，同時結轉銷售成本1600萬元。
2008年12月31日，甲公司收到乙公司轉來的代銷清單，b產品已銷售100件，同時開出增值稅專用發票；但尚未收到乙公司代銷b產品的款項。當日，甲公司確認應收賬款170萬元、應交增值稅銷項稅額170萬元。
調整分錄：
借：以前年度損益調整 950〔（2000－100）×50%〕
貸：應收賬款 950
借：發出商品800（1600×50%）
貸：以前年度損益調整 800
借：應交稅費——應交所得稅37.5〔（950－800）×25%〕
貸：以前年度損益調整 37.5
②2008年12月1日，甲公司與丙公司簽訂合同銷售c產品一批，售價為2000萬元，成本為1560萬元。當日，甲公司將收到的丙公司預付貨款1000萬元存入銀行。2008年12月31日，該批產品尚未發出，也未開具增值稅專用發票。甲公司據此確認銷售收入1000萬元、結轉銷售成本780萬元。
調整分錄：
借：以前年度損益調整1000
貸：預收賬款1000
借：庫存商品780
貸：以前年度損益調整780
借：應交稅費——應交所得稅55（220×25%）
貸：以前年度損益調整55
③2008年12月31日，甲公司對丁公司長期股權投資的賬面價值為1800萬元，擁有丁公司60%有表決權的股份。當日，如將該投資對外出售，預計售價為1500萬元，預計相關稅費為20萬元；如繼續持有該投資，預計在持有期間和處置時形成的未來現金流量的現值總額為1450萬。甲公司據此于2008年12月31日就該長期股權投資計提減值準備300萬元。
調整分錄：
借：以前年度損益調整20
貸：長期股權投資減值準備20
借：應交稅費——應交所得稅5（20×25%）
貸：以前年度損益調整5
⑵2009年1月1日至4月10日，甲公司發生的交易或事項資料如下：
①2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月從其購入的一批d產品，以及稅務機關開具的進貨退出相關證明。當日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發票。該批d產品的銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元，銷售成本為240萬元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到銷售d產品的款項。
調整分錄：
借：以前年度損益調整300
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51
貸：應收賬款351
借：庫存商品240
貸：以前年度損益調整240
借：應交稅費——應交所得稅15（60×25%）
貸：以前年度損益調整15
②2009年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產，預計應收庚公司款項300萬元收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。
甲公司在2008年12月31日已被宣告知庚公司資金周轉困難可能無法按期償還債務，因而相應計提了壞賬準備180萬元。
調整分錄：
借：以前年度損益調整120
貸：壞賬準備120
借：遞延所得稅資產30
貸：以前年度損益調整30
⑶其他資料
①上述產品銷售價格均為公允價格（不含增值稅）；銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。除特別說明外，所有資產均未計提減值準備。
②甲公司適用的所得稅稅率為25%；2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成，在此之前發生的2008年度納稅調整事項，均可進行納稅調整；假定預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。
③甲公司按照當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。
合并調整“利潤分配——未分配利潤”及“盈余公積——法定盈余公積”。
借：利潤分配——未分配利潤427.5
貸：以前年度損益調整427.5
借：盈余公積——法定盈余公積42.75
貸：利潤分配——未分配利潤42.75